Как в учете организации отразить денежную компенсацию, выплаченную взамен молока, положенного работнику за работу во вредных условиях труда?

Ситуация

Работник производственной организации с разъездным характером труда получает вместо положенного ему молока за вредные условия труда денежную компенсацию. В июне он отработал 20 дней на работах, дающих право на получение молока. Условная стоимость 0,5 л молока составляет 0,90 руб. с НДС. За этот месяц была начислена и выплачена путем перечисления на счет работника в банке денежная компенсация в сумме 18 руб.

По колдоговору:

— денежная компенсация выплачивается в день выплаты зарплаты;

— ее размер за один рабочий день установлен в размере, эквивалентном стоимости 0,5 л молока.

Общие положения

Работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, имеют право в том числе на бесплатное обеспечение молоком (ч. 1 ст. 225 ТК).

Оно выдается тем, кто имеет контакт с вредными веществами, указанными в соответствующем перечне вредных веществ (далее — вредные работы). При этом конкретный перечень профессий и категорий работников, занятых на вредных работах, определяет руководитель (уполномоченное им лицо) с участием профсоюза (иного представительного органа работников) (п. 3 — 7 Правил N 260).

По общему правилу молоко выдают по 0,5 л за рабочий день (смену), но при условии, что работник был фактически занят на работах, дающих право на его получение, не менее половины продолжительности этого дня (смены) (п. 9 Правил N 260).

В некоторых случаях вместо молока работник может получить денежную компенсацию. Такое бывает при разъездном характере работы (ч. 2 ст. 225 ТК, п. 8 Правил N 260).

Порядок выплаты компенсации устанавливают колдоговором (соглашением) или трудовым договором. Обычно в этих документах прописывают сроки и способы ее выплаты (например, в день выплаты зарплаты), порядок определения соответствующей суммы за рабочий день (смену) и т.п. (п. 8 Правил N 260).

Чтобы определить сумму денежной компенсации за отчетный месяц, нужно знать:

— сколько рабочих дней (смен) за месяц работник отработал на вредных работах не менее половины продолжительности дней (смен). То есть из расчета исключаются дни, когда работник трудился меньше указанного времени, например по причине болезни;

— какова сумма компенсации за один рабочий день (смену). В нашем случае, по колдоговору она установлена в размере, эквивалентном стоимости 0,5 л выдаваемого молока.

Таким образом, сумма компенсации за июнь составит 18 руб. (0,9 руб. x 20 рабочих дней).

Бухгалтерский учет

Для отражения расчетов с работником организации по денежной компенсации, начисляемой вместо выдачи молока «за вредность», полагаем, можно использовать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (ч. 1 п. 55, ч. 1 п. 57 Инструкции N 50).

В бухучете начисление денежной компенсации показывают по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в зависимости от положений учетной политики (включение денежной компенсации в состав прочих прямых затрат или условно-постоянных косвенных общепроизводственных затрат) и от того, в каких структурных подразделениях работает работник) и кредиту счетов 70, 73 (п. 23, 26, 27, 30, ч. 2 п. 55 Инструкции N 50).

Выплаченную работнику сумму компенсации показывают на дату выплаты зарплаты по дебету счетов 70, 73 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (ч. 6 п. 55 Инструкции N 50).

Налог на прибыль

При налогообложении прибыли в составе затрат учитывают экономически обоснованные затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 169, подп. 2.9 п. 2 ст. 170 НК).

В нашей ситуации работнику производственной организации с разъездным характером труда выдачу молока за вредные условия труда заменили выплатой денежной компенсации. Это предусмотрено законодательством. Следовательно, исчисляя налог на прибыль, сумму компенсации надо включить в состав учитываемых затрат (п. 1 ст. 169, п. 1, подп. 2.9 п. 2 ст. 170 НК; ч. 2 ст. 225 ТК).

«Зарплатные налоги»

Сумма денежной компенсации, выплаченная работнику с разъездным характером работы вместо молока «за вредность», не является объектом обложения подоходным налогом, а также объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, и Белгосстрах (абз. 7 ч. 1 п. 4 ст. 208 НК, абз. 2 п. 4 Перечня N 115).

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма,  руб.	Первичный документ
В месяце начисления
Начислена денежная компенсация вместо выдачи молока работнику с разъездным характером работы	20, 23, 25, 29	70, 73	18	Расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость, бухгалтерская справка
В месяце выплаты
Перечислена денежная компенсация работнику	70, 73	51	18	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету, платежная ведомость

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex