Вопрос: Согласно Инструкции о СИЗ увольняющийся работник должен вернуть спецодежду, находящуюся у него в пользовании. А можно ли таковую продать, если работник изъявит желание ее приобрести? Если можно, как данную операцию отразить в учете?
Ответ: Можно. Инструкция о СИЗ алгоритма действий по продаже не содержит. Его надо определить самостоятельно.
Обоснование: Инструкция о СИЗ не предписывает, как поступать, если при увольнении работник изъявляет желание выкупить спецодежду. Она лишь устанавливает, что СИЗ (кроме арендуемых) являются собственностью нанимателя, выдаются работнику на определенный период, а по его окончании (при увольнении тоже), подлежат возврату (п. 23 Инструкции N 209).
Что делать со спецодеждой в подобных ситуациях — решать нанимателю. Он, как собственник, вправе по своему усмотрению распоряжаться СИЗ, в том числе реализовывать в собственность другим лицам, включая работников, с которыми расторгаются трудовые договоры (п. 2 ст. 210 ГК).
Продажу СИЗ документируют. Обычно действуют в рамках гражданского законодательства. С работником заключают гражданско-правовую сделку купли-продажи. Оформляют ее письменно: либо составляют и подписывают договор купли-продажи, либо руководитель проставляет резолюцию на заявлении (в котором изложена соответствующая просьба) работника, желающего купить СИЗ.
В рамках этой сделки спецодежду и передают работнику. Передачу оформляют документально. Если, к примеру, не задействован автотранспорт, составляют ТН (ч. 4, 6 п. 1 Инструкции N 58).
При этом с работником заранее согласовывают:
— наименование и количество СИЗ, которые он хочет купить;
— порядок и сроки их оплаты. Например, путем внесения договорной стоимости с НДС в кассу организации или безналичным перечислением денег на расчетный счет организации;
— стоимость. Ее определяют по договоренности сторон, поскольку бывшая в употреблении спецодежда не подпадает под госрегулирование. В качестве договорной стоимости может выступать остаточная стоимость с учетом включенных в нее налогов.
Касательно остаточной стоимости нужно принимать во внимание следующее.
Таковой признается стоимость, по которой СИЗ числятся в бухучете. Это разница между первоначальной стоимостью спецодежды и суммой износа, начисленной за период ее использования.
Получается, чтобы определить остаточную стоимость реализуемой спецодежды, нужно знать, как по ней должен начисляться износ в случае продажи при увольнении работника. То есть надо понимать, учитывать месяц увольнения или нет, ведь работник может в месяце увольнения пользоваться спецодеждой в течение одного дня, а может и больше.
Бухгалтерское законодательство прямо не указывает, как в подобных случаях начислять износ. Поэтому следует отталкиваться от порядка, который в отношении переноса стоимости СИЗ предусмотрен в учетной политике, и исчислять остаточную стоимость исходя из него (абз. 18, 24 ст. 1, п. 4 ст. 9 Закона N 57-З; п. 15 Стандарта N 64).
Если этот момент в учетной политике не урегулирован, полагаем, необходимо начислить износ за весь месяц увольнения (независимо от того, сколько дней (один или более) продаваемая спецодежда находилась у работника в пользовании) и включить полученную сумму в расчет для исчисления остаточной стоимости.
В ситуации, когда по данным бухучета остаточная стоимость списана, стороны согласовывают любую другую устраивающую обе стороны сумму, учитывая при этом степень износа спецодежды и рыночные цены на аналогичную спецодежду на момент продажи работнику (ч. 1 п. 1 ст. 31, подп. 1.1.1 п. 1 ст. 115 НК; абз. 5 ст. 3, ст. 6, абз. 1, 2 ст. 12 Закона N 255-З; п. 15 Стандарта N 64; абз. 6 п. 23 постановления N 713; разъяснение МАРТ).
Для целей бухучета стоимость (с учетом налогов), по которой бывшая в употреблении спецодежда реализуется работнику при увольнении, включают в состав прочих доходов по текущей деятельности. Одновременно в момент отражения дохода остаточную стоимость реализованного СИЗ, при ее наличии, переносят в состав прочих расходов по текущей деятельности. При отсутствии таковой списывать нечего (п. 6, абз. 2 п. 13, п. 32 Инструкции N 102; ч. 19 п. 16 Инструкции N 50).
Пример
В ноябре работнику был выдан костюм х/б учетной стоимостью 120 руб. (без НДС), период его использования — 12 месяцев. В марте работник увольняется. Он изъявил желание выкупить находящуюся у него в пользовании спецодежду по остаточной стоимости с учетом НДС. На момент увольнения износ по спецодежде отражен в бухучете за четыре месяца (ноябрь — февраль) и составляет 40 руб.
По учетной политике стоимость спецодежды, по которой установлен период использования, переносится на счета учета затрат ежемесячно исходя из периода использования (включая месяц увольнения).
Остаточная стоимость костюма х/б — 70 руб. (120 руб. — (40 руб. + 120 руб. / 12 мес.)).
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма,
руб. |
Отражена сумма, которую работник должен уплатить за реализованный ему костюм х/б <1> | 73 (62) | 90-7 | 84 |
Отражен НДС, исчисленный при реализации <1>
(84 руб. x 20 / 120) |
90-8 | 68-2 | 14 |
Списана остаточная стоимость костюма <2> | 90-10 | 10-10 (если продают со склада)
10-11 |
70 |
Получена от работника плата за реализованный ему костюм х/б | 50 (51) | 73 (62) | 84 |
———————————
<1> Учитывается при налогообложении прибыли. Исчисленный при реализации НДС уменьшает налогооблагаемую выручку (ч. 1 п. 1, ч. 1 п. 7 ст. 168, п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).
<2> Учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex