Вопрос: Выданные работнику средства индивидуальной защиты (далее — СИЗ, спецодежда) досрочно износились. Причина — воздействие агрессивных веществ ввиду особенностей производственного процесса. Как списать остаточную стоимость этих СИЗ?

Ответ: Можно отнести соответствующую сумму в прочие расходы по текущей деятельности.

Обоснование: По общему правилу работник эксплуатирует спецодежду в течение периода, предусмотренного типовыми нормами бесплатной выдачи СИЗ (общими или отраслевыми) или нормами организации (далее — нормы). В рамках этого периода при правильных эксплуатации, хранении и уходе защитные характеристики спецодежды отвечают требованиям ТНПА и эксплуатационным документам изготовителя. А по его истечении выданную спецодежду возвращают на склад (абз. 10 п. 2, п. 3 — 5, 7, 23 Инструкции N 209).

Но бывает, что СИЗ изнашиваются раньше. Причин тому много. И от них зависит, как поступать с остаточной стоимостью таковых.

Возможны два варианта:

— списать — если преждевременный износ обусловлен объективными производственными причинами (к ним, полагаем, можно отнести воздействия, которым СИЗ подвергаются при эксплуатации: порезы, удары, попадание агрессивных веществ и т.д.);

— взыскать с работника — если СИЗ приходят в негодность из-за небрежного использования или умышленного уничтожения.

У нас вины работника нет. А значит, остаточную стоимость надо перенести на затраты.

Однако, прежде чем перейти к отражению таковой на бухсчетах, скажем пару слов об учете СИЗ.

В бухучете спецодежду относят к запасам, в частности к отдельным предметам. До передачи работнику ее показывают на субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». А выдав в пользование, делают запись по дебету субсчета 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и кредиту субсчета 10-10 (ч. 13, 14 п. 16 Инструкции N 50; абз. 2 подп. 2.1 п. 2 Стандарта N 64).

На протяжении периода использования стоимость СИЗ списывают, т.е. по ним начисляют износ. Поскольку соответствующий порядок законодательно не закреплен, организация определяет его самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Например, можно предусмотреть списание 70% стоимости спецодежды при выдаче работнику и 30% при выбытии из эксплуатации (или в другом процентом соотношении) либо равными долями в течение установленного периода использования. В бухучете на списываемую сумму стоимости (величину начисленного износа по спецодежде) выполняется запись по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты» и т.д. (в зависимости от того, работники каких направлений деятельности эксплуатируют спецодежду) и кредиту субсчета 10-11 (п. 15 Стандарта N 64; ч. 18 п. 16 Инструкции N 50).

При таких вариантах списания досрочно износившаяся спецодежда имеет остаточную стоимость. Но прежде чем таковую списать, СИЗ нужно вернуть на склад, сделав проводку по дебету субсчета 10-10 и кредиту субсчета 10-11. При этом сторнировать и корректировать записи по списанию стоимости спецодежды (начислению износа по ней) до того момента, как работник вернул ее из-за непригодности, не нужно.

Списание выполняют на основании решения о досрочном выбытии СИЗ по объективным производственным причинам в размере остаточной стоимости.

Касательно того, как списать остаточную стоимость досрочно износившейся спецодежды, отметим следующее.

На первый взгляд кажется, что подобного рода расходы нужно отражать на затратных счетах и учитывать при расчете налога на прибыль, поскольку износ произошел в рамках производственного процесса. Однако прямой законодательной нормы, позволяющей это делать, нет.

До 2024 г. МНС соответствующих разъяснений не давало, а специалисты расходились во мнениях. Одни предлагали сумму остаточной стоимости досрочно износившейся спецодежды в общем порядке отражать на затратных счетах и учитывать при налогообложении прибыли, другие считали более целесообразным относить ее на прочие расходы по текущей деятельности и при расчете налога на прибыль включать во внеррасходы (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

В текущем году представитель МНС придерживается позиции, что остаточная стоимость преждевременно износившейся спецодежды может относиться на прочие расходы по текущей деятельности и при расчете налога на прибыль отражаться в составе внеррасходов. Объясняется это тем, что такое списание приравнивается к ликвидации запасов, поскольку с момента возврата подобная спецодежда не принимает участия в производственном процессе (подп. 3.17 п. 3 ст. 175 НК).

Как поступать — решать организации. Решение нужно закрепить в учетной политике. Однако, если организация выберет вариант, отличный от позиции МНС, во избежание спорных моментов рекомендуем обратиться с соответствующим запросом в налоговые органы и получить персональный ответ (подп. 5.6 п. 5 Положения N 1596; абз. 18, 24 ст. 1, абз. 7 ч. 1 п. 4 ст. 9 Закона N 57-З).

При подходе, рекомендованном представителем МНС, в бухучете надо сделать записи:

Содержание операции Дебет Кредит
При передаче СИЗ в эксплуатацию и во время пользования ею
Передана в эксплуатацию спецодежда 10-11 10-10
Списана часть стоимости спецодежды в момент и в сумме, которые установлены учетной политикой 20, 23, 25 и др. <1> 10-11
При досрочном возврате работником спецодежды из-за непригодности

(записи выполняются в случае, если СИЗ имеют остаточную стоимость)
Возвращена на склад спецодежда, досрочно пришедшая в негодность, по оставшейся стоимости 10-10 10-11
Списана остаточная стоимость спецодежды, досрочно пришедшей в негодность 90-10 — при списании в рамках ликвидации запасов <2> 10-10
__________________

<1> Учитывается при налогообложении прибыли.

<2> Учитывается в составе внеррасходов.

Восстанавливать сумму НДС при списании спецодежды, которая эксплуатировалась в производственных целях и износилась по независящим от работника причинам до истечения установленного периода использования, не нужно, поскольку о порче в этом случае речь не идет (подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex