Как в учете организации отразить списание дебиторской задолженности в связи с ликвидацией должника за счет резерва по сомнительным долгам, созданного в целях бухучета?

В отчетном месяце организация списала за счет ранее созданного в целях бухучета резерва по сомнительным долгам дебиторскую задолженность заказчика за оказанные ему услуги, числящуюся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и не оплаченную в срок, установленный договором, в сумме 5000 руб. в связи с исключением заказчика из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ЕГР).

Организация в соответствии с учетной политикой создает в целях бухучета резерв по сомнительным долгам, величина которого определяется по всей сумме дебиторской задолженности на основе выручки от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности <*>.

Остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам, созданного в целях бухучета и не учитываемого при налогообложении прибыли, на начало отчетного месяца составил 7000 руб.

Общие положения

Юридическое лицо считается ликвидированным с даты принятия регистрирующим органом решения о внесении записи в ЕГР об исключении его из этого регистра <*>.

В случае ликвидации заказчика сумма числящейся дебиторской задолженности за оказанные услуги признается организацией безнадежной к получению <*>.

Бухгалтерский учет

Законодательство Республики Беларусь обязывает организации в целях бухучета создавать резервы по сомнительным долгам. Организация не имеет права в своей учетной политике предусматривать иное (отличное от установленного порядка) <*>.

В рассматриваемой ситуации в соответствии с учетной политикой организация создает резерв по сомнительным долгам и определяет его величину по всей сумме дебиторской задолженности на основе выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности <*>.

Основанием для признания дебиторской задолженности безнадежной к получению являются документы, подтверждающие невозможность ее взыскания, в данном случае: документы, подтверждающие ликвидацию должника, полученные из ЕГР. Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности со счетов учета расчетов производится согласно приказу руководителя организации и оформляется ПУД, разработанным организацией самостоятельно в соответствии с установленными законодательством требованиями и утвержденным учетной политикой организации (например, бухгалтерской справкой-расчетом) <*>.

В данной ситуации сумма списываемой дебиторской задолженности, возникшей в результате оказания услуги и признанной безнадежной к получению в связи с исключением заказчика из ЕГР, не превышает сумму ранее созданного резерва по сомнительным долгам. Списание задолженности отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» <*>.

Дебиторская задолженность, списанная со счетов учета расчетов, в течение 5 лет с даты списания подлежит учету на забалансовом счете 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность» <*>.

НДС

Для целей исчисления НДС списание дебиторской задолженности не признается объектом налогообложения <*>.

Налог на прибыль

Нормами НК не предусмотрено учитывать при налогообложении прибыли суммы резервов по сомнительным долгам, создаваемых в бухгалтерском учете в соответствии с гл. 6 Инструкции N 102.

Убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания, учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов на дату исключения дебитора из ЕГР <*>ч. 2 подп. 3.23 ст. 175 НК).

В рассматриваемой ситуации организация создавала резерв по сомнительным долгам в целях бухучета и расходы на его формирование не признаны в предшествующих отчетных периодах в составе внереализационных расходов. Поэтому, несмотря на то, что списание дебиторской задолженности в бухучете осуществляется за счет созданного резерва по сомнительным долгам, она учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов на дату исключения заказчика из ЕГР.

Хотелось бы отметить, что организация вправе создавать резерв по сомнительным долгам, учитываемый при налогообложении прибыли, в соответствии с требованиями, установленными подп. 3.48 ст. 175 НК. Порядок создания резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета разъяснен МНС в письме N 2-2-10/01952. В этом случае списанные суммы дебиторской задолженности за счет сформированного в налоговом учете резерва по сомнительным долгам, учтенные в составе внереализационных расходов на основании подп. 3.48 ст. 175 НК, не могут быть учтены в составе внереализационных расходов повторно по другим основаниям, в том числе предусмотренным подп. 3.23 ст. 175 НК <*>.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Входящее сальдо: К-т 63 — 7000 руб.
Списана дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительным долгам <**>	63	62	5000	Приказ, документы из ЕГР, подтверждающие ликвидацию, бухгалтерская справка-расчет
Отражена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности	007		5000	Бухгалтерская справка-расчет
Исходящее сальдо: К-т 63 — 2000 руб. (7000 — 5000)
——————————— <**> Учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов <*>.

Читайте этот материал в ilex*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex