Корреспонденция счетов: Как в учете организации отразить размещение валютных денежных средств на депозитном счете и получение процентов, если за возвратом суммы депозита организация обратилась позднее срока его возврата?

Ситуация

В прошлом месяце организация (вкладчик) разместила в банке на депозитном счете денежные средства в сумме 120 000 долл. США сроком на 1 месяц<*>.

В соответствии с договором срочного банковского вклада (депозита):

— процентная ставка — 2% годовых;

— банк ежемесячно начисляет и уплачивает проценты за хранение денежных средств на депозитном счете, которые зачисляются на текущий валютный счет организации в последний рабочий день месяца (в день истечения срока депозита, день возврата депозита);

— по истечении срока депозита денежные средства остаются на депозитном счете. Проценты по вкладу (депозиту) со дня наступления срока возврата вклада (депозита) (включительно) до дня, предшествующего возврату всей суммы вклада (депозита), составляют 0,1% годовых;

— расчет процентов производится исходя из фактического (365) количества дней в году и фактического количества дней в месяце.

В отчетном месяце организация направила в банк платежное поручение на перечисление денежных средств с депозитного на текущий валютный счет организации после истечения срока депозита.

За хранение денежных средств на депозитном счете банк начислил и уплатил организации проценты:

за прошлый месяц (30 дней) — 197,26 долл. США;

за отчетный месяц (7 дней) — 8,55 долл. США, в том числе после истечения срока возврата вклада (6 дней) — 1,97 долл. США.

В соответствии с учетной политикой организации курсовые разницы в бухгалтерском учете включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности в общеустановленном порядке.

Курс Нацбанка за 1 долл. США (условно):

на дату перечисления организацией денежных средств на депозитный счет — 3,0373 руб.;

на последний календарный день прошлого месяца — 3,2135 руб.;

на дату истечения срока депозита, начисления и уплаты процентов за этот срок — 3,2291 руб.;

на дату возврата депозита после истечения его срока, начисления и уплаты процентов по пониженной ставке — 3,2824 руб.

———————————

<*> В рассматриваемой ситуации для упрощения расчетов переоценка денежных средств в иностранной валюте выполнена только на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте и на последний календарный день месяца. В соответствии с законодательством переоценку денежных средств в иностранной валюте необходимо проводить по мере изменения официального курса.

Общие положения

Юридические лица (вкладчики) по договору банковского вклада (депозита), который заключается в письменной форме, могут разместить денежные средства в иностранной валюте в банке (вкладополучатель) в целях хранения на срок (либо до востребования, либо до наступления (ненаступления) определенного в заключенном договоре обстоятельства (события)) и получения дохода в виде процентов, которые банк выплачивает на условиях и в порядке, определенных этим договором. Вклад (депозит) возвращается вкладчику в порядке, установленном БК и соответствующим договором (ч. 1 ст. 179, ст. 181, 183, ч. 2, 3 ст. 185, ч. 1, 2 ст. 186, ст. 187 БК; п. 52 Инструкции N 125).

Одним из видов договора банковского вклада (депозита) является договор срочного банковского вклада (депозита), в соответствии с которым вкладополучатель обязан возвратить вклад (депозит) и выплатить начисленные по нему проценты по истечении указанного в договоре срока (абз. 3 ч. 1, ч. 3 ст. 182 БК).

К существенным условиям депозитного договора относятся в том числе:

валюта вклада (депозита) и сумма первоначального взноса во вклад (депозит);

размер процентов по вкладу (депозиту), порядок их начисления и выплаты, в том числе при возврате вклада (депозита);

вид договора банковского вклада (депозита);

срок возврата вклада (депозита) — для договора срочного банковского вклада (депозита) (абз. 2 — 5 ч. 1 ст. 184 БК).

Проценты по вкладу (депозиту) начисляются со дня его поступления к вкладополучателю по день, предшествующий дню его возврата вкладчику, если иное не предусмотрено договором банковского вклада (депозита).

Проценты по вкладу (депозиту) выплачиваются вкладчику ежемесячно, если иное не предусмотрено договором банковского вклада (депозита). При возврате вклада (депозита) проценты начисляются и выплачиваются полностью (ст. 188 БК).

Начисление процентов может производиться исходя из фактического (365 или 366) количества дней в году. В этом случае проценты начисляются за каждый календарный день года (ч. 1, 3 п. 53 Инструкции N 125).

Размещение денежных средств на депозитном счете в банке и получение процентов по вкладу (депозиту) в иностранной валюте правомерно. Так, банки Республики Беларусь проводят с резидентами операции с валютными ценностями, относимые к банковским операциям, без ограничений в соответствии с выданными им специальными разрешениями (лицензиями) на осуществление банковской деятельности, если иное не установлено ч. 2 п. 1 ст. 11 Закона N 226-З, законодательными актами, а также не установлены валютные ограничения в случае, предусмотренном ч. 1 п. 1 ст. 7 Закона N 226-З (абз. 2 ч. 1 ст. 14 БК, п. 1 ст. 11 Закона N 226-З).

Бухгалтерский учет

Учет наличия и движения денежных средств в иностранной валюте, находящихся на депозитном счете в банках, осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-1 «Депозитные счета») (ч. 1, 3 п. 42 Инструкции N 50).

Поступление средств на депозитный счет отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-1 «Депозитные счета») и кредиту счета 52 «Валютные счета». Списание средств c депозитного счета в случае его возврата отражается обратной записью (ч. 2 п. 41, ч. 3, 6 п. 42 Инструкции N 50).

Банковский депозит относится к финансовым активам организации. Для отражения расчетов с банком по начисленным и полученным процентам за хранение денежных средств на депозитном счете организация может использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому она вправе открыть отдельный субсчет. Проценты по вкладу (депозиту), причитающиеся к получению, включаются в состав доходов по инвестиционной деятельности ежемесячно с отражением по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») (ч. 1, 3 п. 3, ч. 1 п. 59, ч. 1, 3, 4 п. 71 Инструкции N 50; абз. 22, 24 п. 2 НСБУ N 74; абз. 3 п. 2, абз. 13 п. 14, п. 25 Инструкции N 102).

Получение процентов по вкладу (депозиту) на текущий (валютный) счет отражается по дебету счета 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (ч. 2 п. 41 Инструкции N 50).

Учетная оценка активов, в том числе денежных средств, осуществляется в белорусских рублях (п. 1 ст. 12 Закона N 57-З).

Банк осуществляет оценку денежных статей баланса в иностранной валюте:

на каждую отчетную дату;

при каждом изменении официального валютного курса (подп. 11.1 п. 11, ч. 1 п. 12 НСФО 21; ч. 2 п. 10 Инструкции N 398).

Информация о проведенной банком переоценке денежных средств в иностранной валюте на валютном счете организации отражается в банковской выписке по этому счету.

Для организаций (за исключением Нацбанка, банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) пересчет денежных средств в иностранной валюте (монетарные обязательства) производится по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком:

на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте;

на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (абз. 7 ст. 1, ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона N 57-З; п. 1, ч. 2 п. 2 НСБУ N 61).

Порядок переоценки денежных средств в иностранной валюте в НСБУ N 61 выделен отдельно. Так, денежные средства в иностранной валюте, находящиеся на валютном счете, являются монетарными активами и подлежат переоценке по мере изменения официального курса (ч. 2 п. 5 НСБУ N 61).

При пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств в белорусские рубли возникают курсовые разницы, которые в соответствии с учетной политикой организации включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности и отражаются по дебету (кредиту) счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-1 «Депозитные счета») в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 8 НСБУ N 61; абз. 6 п. 15 Инструкции N 102; ч. 3, 4, 9, 10 п. 71 Инструкции N 50).

НДС

Проценты по банковскому депозиту не облагаются НДС, ЭСЧФ не составляется (подп. 1.1 п. 1, подп. 7.1 п. 7 ст. 115, п. 5 ст. 120, п. 3 ст. 131 НК).

Налог на прибыль

Проценты по банковскому депозиту включаются в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, на дату признания их доходами в бухгалтерском учете (ч. 2 п. 2, подп. 3.4 п. 3 ст. 174 НК).

Курсовые разницы по переоценке денежных средств в иностранной валюте, списанные согласно законодательству в бухгалтерском учете и отчетности в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности, учитываются для целей налогового учета в составе внереализационных доходов (расходов) по мере признания их в бухгалтерском учете (п. 2, подп. 3.20 п. 3 ст. 174, п. 2, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).

Таблица бухгалтерских записей

В рассматриваемой ситуации к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыт субсчет 76-8 «Расчеты с банком по процентам по банковскому вкладу (депозиту)».

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
В рассматриваемой ситуации для упрощения расчетов переоценка денежных средств в иностранной валюте выполнена только на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте и на последний календарный день месяца. В соответствии с законодательством переоценку денежных средств в иностранной валюте необходимо проводить по мере изменения официального курса
Бухгалтерские записи в прошлом месяце
Перечислены денежные средства с текущего валютного счета на депозитный счет (120 000 долл. США x 3,0373)	55-1	52	364 476	Выписка банка по валютному счету, выписка банка по депозитному счету, платежное поручение
Отражены курсовые разницы, возникшие при переоценке денежных средств на депозитном счете {СС_НУЛ_М=100139}<**>{КСС} ((3,2135 — 3,0373) x 120 000 долл. США)	55-1	91-1	21 144	Выписка банка по депозитному счету, бухгалтерская справка-расчет
Получены на текущий валютный счет проценты за хранение денежных средств за депозитный срок (197,26 долл. США x 3,2135)	52	76-8	633,90	Выписка банка по валютному счету, платежный ордер
Отражены проценты по вкладу (депозиту) за депозитный срок в составе доходов по инвестиционной деятельности {СС_НУЛ_М=100140}<***>{КСС} (197,26 долл. США x 3,2135)	76-8	91-1	633,90	Ведомость начисленных процентов, бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в отчетном месяце
Получены на текущий валютный счет проценты за хранение денежных средств за депозитный срок ((8,55 долл. США — 1,97 долл. США) x 3,2291)	52	76-8	21,25	Выписка банка по валютному счету, платежный ордер
Отражены проценты по вкладу (депозиту), рассчитанные за депозитный срок, в составе доходов по инвестиционной деятельности {СС_НУЛ_М=100140}<***>{КСС} ((8,55 долл. США — 1,97 долл. США) x 3,2291)	76-8	91-1	21,25	Ведомость начисленных процентов, бухгалтерская справка-расчет
Перечислены денежные средства с депозитного счета на текущий валютный счет (120 000 долл. США x 3,2824)	52	55-1	393 888	Выписка банка по валютному счету, выписка банка по депозитному счету, платежное поручение
Отражены курсовые разницы, возникшие при переоценке денежных средств на депозитном счете {СС_НУЛ_М=100139}<**>{КСС} ((3,2824 — 3,2135) x 120 000 долл. США)	55-1	91-1	8 268	Выписка банка по депозитному счету, бухгалтерская справка-расчет
Получены на текущий валютный счет проценты за хранение денежных средств по истечении срока депозита (1,97 долл. США x 3,2824)	52	76-8	6,47	Выписка банка по валютному счету, платежный ордер
Отражены проценты по вкладу (депозиту) по истечении срока депозита в составе доходов по инвестиционной деятельности {СС_НУЛ_М=100140}<***>{КСС} (1,97 долл. США x 3,2824)	76-8	91-1	6,47	Ведомость начисленных процентов, бухгалтерская справка-расчет
——————————— <**> Учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов (п. 2, подп. 3.20 п. 3 ст. 174 НК). <***> Учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов (ч. 2 п. 2, подп. 3.4 п. 3 ст. 174 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex