Корреспонденция счетов: Как в учете организации-заемщика отразить получение краткосрочного займа в валютном эквиваленте, его возврат частями и уплату процентов?

Ситуация

В прошлом месяце по договору займа организация (заемщик) получила от организации — резидента Республики Беларусь (заимодавца), не являющейся взаимозависимым лицом, краткосрочный денежный заем в белорусских рублях эквивалентно 50000 евро.

В соответствии с договором за пользование займом организация уплачивает проценты в валютном эквиваленте по курсу Нацбанка на дату платежа. Проценты перечисляются заимодавцу в день осуществления окончательного расчета по возврату основного долга.

Заем получен с целью пополнения собственных оборотных средств (на оплату товаров (работ, услуг)).

В отчетном месяце организация вернула заем в установленный договором срок и уплатила проценты за пользование займом.

Возврат займа в отчетном месяце осуществлялся частями:

1-й платеж — 20000 евро;

2-й платеж — 30000 евро.

Проценты по договору займа составили:

за прошлый месяц — 136,99 евро;

за отчетный месяц — 116,44 евро.

В соответствии с учетной политикой организации курсовые разницы в бухгалтерском учете включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности в общеустановленном порядке.

Курс Нацбанка за 1 евро (условно):

на дату поступления займа — 3,1492 руб.;

на последний календарный день прошлого месяца (начисления процентов за прошлый месяц) — 3,3098 руб.;

на дату перечисления 1-го платежа по возврату займа — 3,3078 руб.;

на дату перечисления 2-го платежа (окончательного расчета) по возврату займа (начисления процентов за отчетный месяц и уплаты процентов) — 3,3451 руб.

Общие положения

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Такой договор считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (ч. 1 п. 1, п. 2 ст. 760 ГК).

Если заимодавцем является юридическое лицо, договор займа заключается в письменной форме независимо от суммы (п. 1 ст. 761 ГК).

Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (п. 1, 2 ст. 762 ГК).

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа. Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (ч. 1 п. 1, п. 3 ст. 763 ГК).

Бухгалтерский учет

Обязательства по займам относятся к финансовым обязательствам организации и попадают в категорию «Финансовые обязательства, учитываемые по амортизированной стоимости» (абз. 23, 24 п. 2, п. 8, 9 НСБУ N 74).

Расчеты по полученным организацией краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) займам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам отражаются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», к которому могут быть открыты субсчета:

66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» — для учета наличия и движения краткосрочных займов;

66-3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам» — для учета начисления и уплаты процентов по полученным краткосрочным кредитам и займам.

Получение краткосрочных займов отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (субсчет 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам»). Погашение отражается обратной проводкой.

Начисленные по полученным краткосрочным займам проценты (за исключением процентов по займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством) признаются в бухгалтерском учете в составе расходов по финансовой деятельности ежемесячно и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-4 «Прочие расходы») и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (субсчет 66-3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам»). Уплата процентов отражается по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (субсчет 66-3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам») и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (ч. 1, абз. 3, 4 ч. 2, ч. 4, 5, 7 — 9 п. 51, ч. 9 п. 71 Инструкции N 50; абз. 7 ч. 1 п. 2, абз. 2 п. 15, п. 37 Инструкции N 102; абз. 2, 5 подп. 21.1 НСБУ N 74).

Учетная оценка активов и обязательств производится в белорусских рублях (п. 1 ст. 12 Закона N 57-З).

Кредиторская задолженность перед заимодавцем в валютном эквиваленте по займу и процентам относится к монетарным обязательствам, которые подлежат пересчету в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату совершения хозяйственной операции, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (абз. 7 ст. 1, п. 1, ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона N 57-З; абз. 2 ч. 1 п. 2 НСБУ N 61).

Если кредиторская задолженность погашается частично, то на дату такого погашения ее пересчитывают в погашаемой части (ч. 1 п. 5 НСБУ N 61).

Таким образом, при погашении части основного долга по займу на дату уплаты следует переоценить только ту часть долга, которая уплачивается.

Курсовые разницы включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности и отражаются по дебету (кредиту) счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с учетной политикой организации (абз. 6 п. 15 Инструкции N 102; п. 8 НСБУ N 61; ч. 4, 9, 10 п. 71 Инструкции N 50).

НДС

При получении денежного займа объект обложения НДС у заемщика отсутствует (п. 1, подп. 7.1 ст. 115, п. 5 ст. 120 НК).

Курсовые разницы НДС не облагаются (абз. 4 ч. 1 п. 7 ст. 120 НК).

Налог на прибыль

В рассматриваемой ситуации организация получила заем на пополнение собственных оборотных средств (на оплату товаров (работ, услуг)), поэтому проценты по займу, признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли (ч. 1 подп. 2.4 ст. 170 НК).

Курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, списанные согласно законодательству в бухгалтерском учете и отчетности в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности, учитываются для целей налогового учета в составе внереализационных доходов (расходов) по мере признания их в бухгалтерском учете (п. 2, подп. 3.20 ст. 174, п. 2, подп. 3.26 ст. 175 НК).

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в месяце, предшествующем отчетному
Получен краткосрочный заем в денежной форме (50000 евро x 3,1492)	51	66-2	157460	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету, договор займа
Произведена переоценка кредиторской задолженности по основному долгу на последний календарный день месяца <*> ((3,3098 — 3,1492) x 50000 евро)	91-4	66-2	8030	Бухгалтерская справка-расчет
Начислены проценты по договору займа <**> (136,99 евро x 3,3098)	91-4	66-3	453,41	Расчет процентов, бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в отчетном месяце
Возвращен краткосрочный заем (1-й платеж) (20000 евро x 3,3078)	66-2	51	66156	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету, договор займа
Произведена переоценка кредиторской задолженности по погашенной части основного долга на дату платежа <*> ((3,3098 — 3,3078) x 20000 евро)	66-2	91-1	40	Бухгалтерская справка-расчет
Возвращен краткосрочный заем (2-й платеж) (30000 евро x 3,3451)	66-2	51	100353	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету, договор займа
Произведена переоценка кредиторской задолженности по основному долгу на дату платежа <*> ((3,3451 — 3,3098) x 30000 евро)	91-4	66-2	1059	Бухгалтерская справка-расчет
Начислены проценты по договору займа <**> (116,44 евро x 3,3451)	91-4	66-3	389,50	Расчет процентов, бухгалтерская справка-расчет
Перечислены (уплачены) проценты по договору займа ((136,99 евро + 116,44 евро) x 3,3451)	66-3	51	847,75	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Произведена переоценка кредиторской задолженности по процентам на дату платежа <*> ((3,3451 — 3,3098) x 136,99 евро)	91-4	66-3	4,84	Бухгалтерская справка-расчет
——————————— <*> Учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов и расходов (п. 2, подп. 3.20 ст. 174, п. 2, подп. 3.26 ст. 175 НК). <**> Учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат (ч. 1 подп. 2.4 ст. 170 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex