Корреспонденция счетов: Как в учете организации отразить оказание услуг в случае подписания заказчиком акта в следующем месяце?
Ситуация
В январе 2024 г. организация (исполнитель) по договору с условием последующей оплаты оказала заказчику разовые маркетинговые услуги.
Стоимость оказанных услуг — 960 руб. (НДС — 160 руб.). Фактическая себестоимость оказанных услуг — 600 руб.
Акт оказанных услуг оформлен и подписан организацией 22.01.2024 (дата акта), подписан заказчиком 12.02.2024.
В соответствии с учетной политикой организации:
— месячная бухгалтерская отчетность не составляется;
— совершенная в отчетном месяце хозяйственная операция (кроме хозяйственных операций в отношении товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и строительных работ) отражается в этом же месяце при условии, что подтверждающие ее первичные учетные документы дооформлены не позднее 16-го числа следующего месяца. В ином случае такая хозяйственная операция отражается в месяце дооформления первичных учетных документов в порядке, установленном законодательством для исправления ошибок.
Общие положения
По договору возмездного оказания услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 733 ГК).
Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и порядке, указанные в законодательстве или договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 735 ГК).
Бухгалтерский учет
Хозяйственные операции подлежат оформлению первичными учетными документами. Первичный учетный документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее совершения (п. 1, 4 ст. 10 Закона N 57-З).
Одним из обязательных реквизитов первичного учетного документа является дата его составления. Кроме того, первичный учетный документ может содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (абз. 2 ч. 1, ч. 2 п. 2 ст. 10 Закона N 57-З).
С 01.01.2024 изменен подход к отражению хозяйственных операций (за исключением хозяйственных операций, совершенных в отношении ТМЦ и строительных работ) в бухгалтерском учете в связи с вступлением в силу постановления N 79.
В рассматриваемой ситуации акт оказанных услуг оформлен и подписан организацией 22.01.2024 (дата акта), подписан заказчиком 12.02.2024, то есть до установленной учетной политикой организации предельной даты (16.02.2024). Следовательно, хозяйственную операцию необходимо отразить в бухгалтерском учете организации 22.01.2024 (абз. 2 п. 1 постановления N 79).
Выручка от оказания услуг включается в состав доходов по текущей деятельности и признается в бухгалтерском учете при соблюдении условий с отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг») (п. 6, 18, 22 Инструкции N 102; ч. 1, 2 п. 48, ч. 4, 5 п. 70 Инструкции N 50).
НДС, исчисленный из выручки от реализации, отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (ч. 1, 4 п. 53, ч. 6, 7 п. 70 Инструкции N 50; абз. 2 подп. 3.1 Инструкции N 41).
Себестоимость оказанных услуг отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг») и кредиту счета 20 «Основное производство» (ч. 1 п. 35 Инструкции N 102; ч. 1, 5 п. 23, ч. 10, 11 п. 70 Инструкции N 50).
Погашение дебиторской задолженности заказчиком по оказанным услугам отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (ч. 2 п. 40, ч. 3 п. 48 Инструкции N 50).
НДС
Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 ст. 115 НК).
Момент фактической реализации услуг определяется как приходящийся на отчетный период день оказания услуг независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 1 ст. 121 НК).
С 01.01.2024 скорректирован порядок определения момента фактической реализации работ (услуг) в связи с вступлением в силу постановления N 79 (п. 54 ст. 1 Закона N 327-З, п. 6 ст. 121 НК).
Так, день выполнения работ (оказания услуг) определяется на основании первичного учетного документа (или иного документа, если в соответствии с законодательством первичные учетные документы не оформляются), в том числе если оформление первичного учетного документа завершено по истечении месяца, на который приходится дата выполнения работ (оказания услуг) (ч. 1, 2 п. 6 ст. 121 НК).
При выполнении работы (оказании услуги), результаты которой заказчик не может использовать до завершения выполнения работы (оказания услуги), днем выполнения работы (оказания услуги) признается (п. 6-2 ст. 121 НК):
день завершения выполнения работы (оказания услуги), указанный в первичном учетном документе, — при указании этого дня в первичном учетном документе;
последний день периода выполнения работы (оказания услуги), отраженного в первичном учетном документе, — при указании этого периода в первичном учетном документе;
наиболее ранняя из дат, содержащихся в первичном учетном документе, — если день завершения или период выполнения работы (оказания услуги) в первичном учетном документе не указан.
В рассматриваемой ситуации организация оказала разовую услугу, акт оформлен и подписан организацией 22.01.2024, следовательно, момент фактической реализации оказанной услуги в целях исчисления НДС — 22.01.2024, несмотря на то, что заказчик подписал акт в следующем месяце — 12.02.2024.
Организация должна исчислить НДС и выставить исходный ЭСЧФ в адрес покупателя не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем реализации услуг (подп. 2.1, п. 4, ч. 1 п. 5 ст. 131 НК; ч. 1 п. 5 Инструкции N 15).
Налог на прибыль
Выручка от реализации отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по услугам с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством (ч. 1 п. 7, п. 8 ст. 168 НК).
Выручка от реализации, исчисленный НДС и затраты по производству и реализации товаров учитываются при расчете налога на прибыль (п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 167, п. 1, ч. 1 п. 7, п. 8 ст. 168, п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 182 НК).
Таблица бухгалтерских записей
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма,
руб. |
Первичный
документ |
| Бухгалтерские записи в январе 2024 г. | ||||
| Отражена выручка от реализации маркетинговых услуг <*> | 62 | 90-1 | 960 | Акт оказанных услуг,
договор возмездного оказания услуг |
| Начислен НДС <*>
(960 x 20 / 120) |
90-2 | 68-2 | 160 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Списана фактическая себестоимость оказанных услуг <*> | 90-4 | 20 | 600 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Бухгалтерские записи в феврале 2024 г. | ||||
| Поступила плата за оказанные услуги | 51 | 62 | 960 | Платежное поручение,
выписка банка по расчетному счету |
| ———————————
<*> Учитывается при налогообложении прибыли (п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 167, п. 1, ч. 1 п. 7, п. 8 ст. 168, п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 182 НК). |
||||
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
