Вопрос: Организация имеет вклад в уставный фонд ООО, который в соответствии с учетной политикой был дооценен до его справедливой стоимости, определенной исходя из стоимости чистых активов ООО, приходящейся на долю организации на момент оценки вклада. Сумма увеличения стоимости величины вклада в уставный капитал другой организации, обусловленная оценкой этого вклада до его рыночной стоимости, отнесена на финансовый результат организации.

Является ли дооценка вклада в уставный фонд ООО до его справедливой (рыночной) стоимости объектом налогообложения налогом на прибыль?

Ответ: Объект налогообложения налогом на прибыль в отношении суммы увеличения стоимости долевого финансового инструмента в виде вклада в уставный капитал другой организации в связи с оценкой этого вклада по его справедливой стоимости, по мнению автора, не возникает.

Обоснование: Вклады в уставные фонды других организаций относятся к долевым финансовым инструментам. В свою очередь, долевые финансовые инструменты относятся к категории «Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости» <*>.

Финансовый актив, относящийся к категории «Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости», оценивается по справедливой стоимости, а при невозможности достоверного ее определения на дату проведения оценки — по последней достоверной оценке справедливой стоимости или первоначальной стоимости (в случае отсутствия последней достоверной оценки справедливой стоимости) <*>.

Учет такого актива по справедливой стоимости — если такая оценка была произведена — обуславливает отклонение новой стоимости актива от его первоначальной или последней достоверной оценки справедливой стоимости.

Сумма увеличения справедливой стоимости финансового актива, относящегося к категории активов, учитываемых по справедливой стоимости (за исключением финансовых активов, являющихся объектами или инструментами хеджирования в рамках отношений хеджирования), должна отражаться по дебету счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и других счетов и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»), 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») <*>.

Таким образом, если организация в установленном законодательством порядке провела новую оценку долевого инструмента в виде вклада в уставный фонд другой организации и величина вклада против его предыдущей оценки увеличилась, то сумма увеличения, обусловленная новой оценкой, должна относиться на увеличение финансового результата этой организации.

Вместе с тем налоговое законодательство, определяющее перечень доходов, включаемых в состав внереализационных доходов для целей налогообложения, не предусматривает данный вид дохода, в отличие от некоторых других доходов, обусловленных применением финансовых инструментов <*>.

В этой связи, по мнению автора, несмотря на то, что рассматриваемый вид дохода, обусловленный увеличением оценки вклада, внесенного в уставный фонд другой организации, не включен в ограниченный перечень внереализационных доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, доход от изменения стоимости вклада, обусловленный его новой (справедливой) оценкой, не является объектом обложения налогом на прибыль <*>.

В пользу данного вывода свидетельствует также следующее.

Вклады в уставный капитал, равно как и основные средства, относятся к долгосрочным активам. Суммы переоценки основных средств, относимые на увеличение стоимости основных средств и не увеличивающие какие-либо обязательства организации, не являются объектом налогообложения налогом на прибыль, поскольку реального дохода в результате переоценки организация не получает. В этой связи логично предположить, что и сумма увеличения вклада в уставный фонд другой организации, обусловленная оценкой этого вклада по справедливой стоимости, не должна являться объектом налогообложения налогом на прибыль <*>.

Новая справедливая оценка вклада свидетельствует лишь о том, что на момент такой оценки цена активов организации возросла и соответственно возросла рыночная стоимость этой организации. Вместе с тем увеличение стоимости вклада не означает, что организация получает в результате этого доход. Доход в отношении вклада может возникнуть только при выходе из состава участников общества, в котором эта организация является участником, либо при отчуждении доли в уставном фонде общества самому обществу, участникам общества или третьим лицам.