Вопрос: ООО в соответствии с решением общего собрания участников (физические лица, работники ООО) распределило в январе 2024 г. прибыль на выплату дивидендов. Выплату дивидендов запланировано осуществить в апреле 2024 г. в денежной форме.

1. Когда в учете ООО должно быть отражено начисление дивидендов?

2. Требуется ли на дату начисления дивидендов исчислять и отражать в учете сумму подоходного налога с начисленных дивидендов? Если требуется, то возникает ли в таком случае задолженность перед бюджетом по начисленной сумме подоходного налога?

3. Какая ставка подоходного налога с доходов в виде дивидендов должна применяться ООО как налоговым агентом в отношении суммы дивидендов, превысившей в 2024 г. 200 000 руб.: 13 или 25% с учетом того что оснований для применения пониженных ставок подоходного налога, оговоренных в п. 5 и 6 ст. 214 НК, не имеется?

Ответ: Датой начисления дивидендов участникам ООО и отражения такого начисления в учете является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов.

Сумма подоходного налога с дивидендов исчисляется и отражается в бухгалтерском учете ООО, выполняющего роль налогового агента, на дату принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов. Реальная задолженность перед бюджетом по начисленной сумме подоходного налога с дивидендов не возникает до момента их фактической выплаты участникам ООО.

Дивиденды, начисленные участникам ООО в 2024 г., облагаются ООО как налоговым агентом подоходным налогом по ставке 13%.

Обоснование: 1. Условия и порядок распределения прибыли, в том числе на выплату дивидендов участникам ООО, оговариваются в уставе ООО (абз. 11 ч. 2 ст. 14 Закона о хозобществах). Срок и порядок выплаты распределенной прибыли ООО может определяться как уставом, так и решением общего собрания участников ООО. В случае если уставом или решением общего собрания участников ООО срок выплаты распределенной прибыли этого общества не определен, он не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками (ч. 3 ст. 96 Закона о хозобществах).

Источником выплаты доходов (дивидендов) участникам (учредителям) ООО является чистая (нераспределенная) прибыль этих организаций (ч. 1 ст. 96 Закона о хозобществах, п. 67 Инструкции N 50, подп. 2.4 ст. 13 НК).

Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов (п. 4 ст. 3 Закона N 57-З, п. 12 ст. 168 НК).

В силу того, что физические лица — участники ООО являются работниками общества, начисление дивидендов этим участникам отражается в учете ООО по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (ч. 1 и 5 п. 55 Инструкции N 50).

Таким образом, если в январе 2024 г. общее собрание участников ООО приняло решение о начислении дивидендов участникам, то в этом же месяце ООО должно было отразить такую операцию в бухгалтерском учете.

2. Дивиденды, полученные физическим лицом от белорусской организации, облагаются подоходным налогом (подп. 1.1 ст. 196, подп. 1.1 ст. 197).

Для доходов в виде дивидендов, выплачиваемых белорусской организацией, налоговая база подоходного налога определяется в порядке, установленном п. 6 ст. 182 НК (п. 10 ст. 199 НК).

Налогообложение дивидендов, получаемых от организаций их участниками (учредителями) — белорусскими организациями и физическими лицами, осуществляется источниками выплаты этих дивидендов, т.е. организациями, начислившими дивиденды. Такие организации с учетом норм НК признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 216 НК).

Для доходов в виде дивидендов и приравненных к ним доходов дата фактического получения дохода определяется как день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (подп. 1.9 ст. 213 НК).

В силу того, что датой фактического получения доходов в виде дивидендов является день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, на указанную дату должен исчисляться подоходный налог из начисленной суммы таких доходов.

С учетом изложенного в январе 2024 г. ООО, отразив в учете начисленные учредителю дивиденды, как налоговый агент должно было исчислить сумму подоходного налога с этих дивидендов.

Исчисленная сумма подоходного налога из начисленной участникам суммы дивидендов отражается в учете по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-4 «Расчеты по подоходному налогу» (ч. 7 п. 55 Инструкции N 50).

На основе указанной записи получается, что у налогового агента возникает задолженность перед бюджетом по подоходному налогу. Вместе с тем по факту такой задолженности нет, поскольку согласно налоговому законодательству налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно с доходов плательщика при их фактической выплате (ч. 1 п. 4 ст. 216 НК).

Фактической же выплаты в рассматриваемой ситуации нет. Такая выплата, как следует из вопроса, будет произведена в апреле 2024 г.

Соответственно, обязательство по уплате ранее исчисленной суммы подоходного налога с начисленных участникам дивидендов возникнет на момент выплаты таких доходов участникам.

В учете ООО операция по расчету с участниками будет отражена записью:

Д-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К-т счета 51 «Расчетные счета» и др. — на фактически выплачиваемую участникам сумму дивидендов (за минусом удержанного с дивидендов подоходного налога) (ч. 6 п. 55 Инструкции N 50).

По доходам, полученным плательщиком (участником) в денежной форме, суммы исчисленного и удержанного подоходного налога должны перечисляться налоговым агентом в бюджет не позднее:

а) дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (абз. 2 ч. 1 п. 6 ст. 216 НК);

б) дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента, если доход выплачивался из кассы (абз. 3 ч. 1 п. 6 ст. 216 НК).

В бухгалтерском учете перечисление в бюджет исчисленного подоходного налога с доходов физических лиц в виде дивидендов должно будет отражаться в учете ООО следующей записью:

Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-4 «Расчеты по подоходному налогу» — К-т счета 51 «Расчетные счета» (ч. 10 п. 53 Инструкции N 50).

Таким образом, сумма подоходного налога с дивидендов исчисляется и отражается в бухгалтерском учете ООО, выполняющего роль налогового агента, на дату принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов. Реальная задолженность перед бюджетом по начисленной сумме подоходного налога с дивидендов не возникает до момента их фактической выплаты участникам ООО.

3. Ставка подоходного налога в отношении доходов в виде дивидендов — 13%, если иное не следует из п. 5 и 6 ст. 214 НК (п. 1 ст. 214 НК).

Ставка подоходного налога в размере 25%, введенная с 01.01.2024, касается совокупности доходов физического лица в виде дивидендов, по трудовым договорам, а также по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности, которые получены за календарный год от источников в Республике Беларусь и подлежат налогообложению по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 214 НК. Если сумма таких доходов за календарный год превысит 200 000 руб., то по ставке 25% облагается сумма превышения (п. 8 ст. 214 НК).

Исчисление налога по этой ставке осуществляется налоговым органом в порядке, установленном подп. 1.9 ст. 219 НК, на основании налоговой декларации по подоходному налогу с физических лиц, которую физическое лицо обязано представить не позднее 31 марта года, следующего за отчетным (абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 219, ч. 1 п. 1 ст. 222 НК).

Таким образом, новая ставка подоходного налога в размере 25%, введенная с 01.01.2024, впервые будет применена в отношении соответствующих доходов физических лиц за 2024 г. (ч. 5 письма N 5-1-24/32192).

Налоговые льготы, предусмотренные ст. 208 — 212 НК, к сумме превышения не применяются. Подоходный налог, удержанный и перечисленный в бюджет налоговым агентом (или уплаченный физическим лицом) с доходов, начисленных за календарные месяцы, в которых имеет место указанное превышение, засчитывается налоговым органом в счет налога, исчисленного по ставке 25% (п. 8-2 ст. 199, ч. 2 подп. 1.9 ст. 219 НК).

С учетом изложенного для налоговых агентов, исчисляющих подоходный налог с доходов физических лиц, оговоренных в п. 8 ст. 214 НК, введение ставки подоходного налога в размере 25% ничего не меняет.

При начислении физическим лицам таких доходов, в том числе в сумме более 200 000 руб., они по-прежнему должны исчислять подоходный налог с этих доходов, в том числе с доходов в виде дивидендов, в общеустановленном порядке — по ставке 13% с применением предусмотренных налоговым законодательством льгот и вычетов.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex