Вопрос: Организация (ООО) (участники — физические лица) зарегистрировано в октябре 2018 г. До 2023 г. прибыль ООО между участниками не распределялась.

Включается ли 2018 г. в количество календарных лет, учитываемых для применения пониженных ставок подоходного налога в отношении доходов в виде дивидендов в соответствии с п. 6 ст. 214 НК, т.е. может ли ООО применить в отношении начисленных в 2023 г. дивидендов за 2018 — 2022 гг. ставку подоходного налога 0%?

Может ли ООО одновременно с начислением дивидендов за 2018 — 2022 гг. начислить дивиденды за счет прибыли, полученной в 2023 г., и применить ставку 0% ко всей начисленной сумме дивидендов?

Ответ: Ставка подоходного налога устанавливается в размере 0% в отношении доходов в виде дивидендов, получаемых плательщиками, являющимися налоговыми резидентами Республики Беларусь, при условии, если в течение пяти предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 6 ст. 214 НК).

Срок, исчисляемый календарными годами, истекает 31 декабря последнего календарного года срока. При этом календарным годом признается период с 1 января по 31 декабря. В случае если началом течения такого срока является указание на событие, которое должно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, первым календарным годом такого срока признается период с даты наступления события или совершения действия по 31 декабря (ч. 3 ст. 4 НК).

Таким образом, в силу того, что ООО было зарегистрировано в 2018 г., первым календарным годом для ООО является 2018 г., срок исчисления которого начинается с даты регистрации ООО (с октября 2018 г.) и истекает 31.12.2018.

В связи с этим применительно к рассматриваемой ситуации пять календарных лет (2018, 2019, 2020, 2021 и 2022 гг.) истекают 31.12.2022.

Согласно письму МНС и Минфина N 2-2-10/00253/5-1-30/24 применение ставки подоходного налога в размере 0% возможно, если у белорусской организации в течение пяти календарных лет подряд:

— решения о распределении прибыли (полностью либо частично) между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь на выплату дивидендов не принимались;

— решения о распределении прибыли принимались, но не с целью распределения прибыли между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь в виде дивидендов. При этом целевое использование прибыли законодательно в данном случае не определено.

Обязательным условием для применения пониженной ставки подоходного налога 0% является наличие у организации в течение пяти календарных лет подряд возможной к распределению (но не распределенной между участниками (акционерами) такой организации — резидентами Республики Беларусь на выплату дивидендов) прибыли (наличие кредитового сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»).

Соответственно в силу того, что в течение пяти календарных лет прибыль между участниками ООО на выплату дивидендов не распределялась, ООО может применить в отношении начисленных за 2018 — 2022 гг. дивидендов ставку подоходного налога 0% при условии, если по окончании каждого из включенных в указанный период календарных лет у ООО имелось кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Для применения пониженной (нулевой) ставки подоходного налога значение имеет не год (годы), за который (которые) распределяется прибыль организации на выплату дивидендов, а год, в котором она распределяется.

Начисление дивидендов участникам ООО за 2023 г., приуроченное к начислению дивидендов за 2018 — 2022 гг., не изменяет количество календарных лет подряд, в течение которых решения о распределении прибыли на выплату дивидендов не принимались.

В связи с этим применение нулевой ставки подоходного налога возможно и в отношении дивидендов за 2023 г., если они начисляются в 2023 г. одновременно с дивидендами за 2018 — 2022 гг.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex