Если обнаружили ошибки, допущенные при отражении результатов переоценки основных средств в прошлых годах, их нужно исправить (ч. 1 п. 9 Национального стандарта по исправлению ошибок N 80).

К ошибкам прошлых лет относятся ошибки, обнаруженные после утверждения бухгалтерской отчетности за год, к которому они относятся. Такие ошибки исправляются в месяце их обнаружения (ч. 1 п. 12 Национального стандарта по исправлению ошибок N 80).

Обратите внимание!
Ошибки, допущенные в отчетном году и выявленные по его окончании, но до утверждения бухгалтерской отчетности за него, исправляются декабрем отчетного года (п. 11 Национального стандарта по исправлению ошибок N 80).

Напомним, что годовая индивидуальная бухгалтерская отчетность представляется, а следовательно, и утверждается не позднее 31 марта года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 16 Закона о бухучете и отчетности N 57-З).

Если при исправлении ошибок прошлых лет в бухучете возникают ошибки в исчислении и уплате налогов, по ним в установленном порядке и по установленным срокам нужно представить уточненные налоговые декларации (п. 6 ст. 40 НК)

В бухучете при исправлении ошибок прошлых лет в месяце их обнаружения проводятся дополнительные (если результаты переоценки занижены) или сторнировочные (если результаты переоценки завышены) записи (ч. 1 п. 12 Национального стандарта по исправлению ошибок N 80).

Исправления в бухучете проводятся на основании бухгалтерской справки-расчета. Эта справка-расчет должна содержать все обязательные для первичных учетных документов сведения. Записи по исправлению ошибок следующие (ч. 2 п. 9 Национального стандарта по исправлению ошибок N 80):

Содержание операций Корреспонденция счетов
При учете основного средства по первоначальной (переоцененной) стоимости без применения обесценения
Исправляем суммы дооценки (подп. 18.1 Инструкции по бухучету основных средств N 26, ч. 1 п. 12 Национального стандарта по исправлению ошибок N 80)
если сумма уценки ранее не отражалась на счете 91 (при занижении — дополнительные записи, при завышении — сторнировочные) на всю сумму занижения (завышения) дооценки первоначальной (переоцененной) стоимости Д-т 01 — К-т 83
на всю сумму занижения (завышения) дооценки накопленной амортизации Д-т 83 — К-т 02
если сумма уценки ранее отражалась на счете 91 1) в случае завышения дооценки проводим следующие сторнировочные записи:
на сумму завышения дооценки первоначальной (переоцененной) стоимости (в пределах ее суммы, отраженной на счете 83 «Добавочный капитал») Д-т 01 — К-т 83
на сумму завышения дооценки накопленной амортизации (в пределах ее суммы, отраженной на счете 83 «Добавочный капитал») Д-т 83 — К-т 02
на оставшуюся сумму завышения дооценки за счет восстановления уценки первоначальной (переоцененной) стоимости, ранее отраженной на счете 91 «Прочие доходы и расходы» Д-т 01 — К-т 84 <*>
на оставшуюся сумму завышения дооценки за счет восстановления уценки накопленной амортизации, ранее отраженной на счете 91 «Прочие доходы и расходы» Д-т 84 <*> — К-т 02
2) в случае занижения дооценки проводим следующие дополнительные записи:
на сумму занижения дооценки первоначальной (переоцененной) стоимости Д-т 01 — К-т 83
на сумму занижения дооценки накопленной амортизации Д-т 83 — К-т 02
Исправляем суммы уценки (подп. 18.2 Инструкции по бухучету основных средств N 26, ч. 1 п. 12 Национального стандарта по исправлению ошибок N 80)
при наличии по основному средству остатка добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок этого основного средства (далее — остаток добавочного фонда) 1) в случае завышения уценки проводим следующие сторнировочные записи:
на сумму завышения уценки первоначальной (переоцененной) стоимости (в пределах ее суммы, отраженной на счете 91 «Прочие доходы и расходы») Д-т 84 <*> — К-т 01
на сумму завышения уценки накопленной амортизации (в пределах ее суммы, отраженной на счете 91 «Прочие доходы и расходы») Д-т 02 — К-т 84 <*>
на оставшуюся сумму завышения уценки первоначальной (переоцененной) стоимости, отраженной ранее за счет имеющегося остатка добавочного фонда Д-т 83 — К-т 01
на оставшуюся сумму завышения уценки накопленной амортизации, отраженной ранее за счет имеющегося остатка добавочного фонда по этому основному средству Д-т 02 — К-т 83
2) в случае занижения уценки проводим следующие дополнительные записи:
на сумму занижения уценки первоначальной (переоцененной) стоимости Д-т 84 <*> — К-т 01
на сумму занижения уценки накопленной амортизации Д-т 02 — К-т 84 <*>
при отсутствии по основному средству остатка добавочного фонда (при занижении — дополнительные записи, при завышении — сторнировочные) на всю сумму занижения (завышения) уценки первоначальной (переоцененной) стоимости Д-т 84 <*> — К-т 01
на всю сумму занижения (завышения) уценки накопленной амортизации Д-т 02 — К-т 84 <*>
При учете основного средства по первоначальной (переоцененной) стоимости с применением обесценения (ч. 4 п. 19 Инструкции по бухучету основных средств N 26, ч. 1 п. 12 Национального стандарта по исправлению ошибок N 80)
1) корректируются результаты переоценки как по основному средству по первоначальной (переоцененной) стоимости без применения обесценения (порядок приведен в таблице выше);

2) после исправления ошибок в бухучете все равно будут отражены результаты переоценки основного средства, но уже в откорректированных суммах. В таком случае полагаем, что при исправлении ошибок, допущенных при переоценке, суммы обесценения данного основного средства в бухучете не восстанавливаются (ч. 4 п. 19 Инструкции по бухучету основных средств N 26)
———————————

<*> Результаты переоценки (дооценка, уценка) основного средства не учитываются при налогообложении прибыли. Поэтому их исправление в бухучете на налоговый учет по налогу на прибыль не повлияет (подп. 4.17 п. 4 ст. 174, подп. 1.13 п. 1 ст. 173 НК).

Обратите внимание!
Неверное отражение результатов переоценки основного средства может повлиять на налоговый учет по налогу на прибыль опосредованно (через амортизацию и налог на недвижимость). При налогообложении прибыли амортизация и налог на недвижимость, как правило, учитываются в затратах (абз. 2 ч. 2 п. 1 ст. 169, п. 1, подп. 2.1 п. 2 ст. 170, подп. 1.9 п. 1 ст. 173, ст. 234 НК).

Годовая индивидуальная бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей (п. 5 Национального стандарта по составлению отчетности N 104). При исправлении в бухучете ошибок прошлых лет, допущенных при отражении результатов переоценки основного средства, надо посмотреть, как эти исправления повлияют на данные отчетности в тысячах рублей. Если эти данные не изменяются, то отчетность не корректируется. В противном случае она корректируется.

В зависимости от записей по исправлению ошибок прошлых лет в бухучете в отчетности могут измениться (ч. 1 п. 12 Национального стандарта по исправлению ошибок N 80):

Форма отчетности Строки
Баланс (ч. 2 п. 12, ч. 6 и 7 п. 14 Национального стандарта по составлению отчетности N 104, приложение 1 к Национальному стандарту по составлению отчетности N 104) строки 110, 450, 460, 190, 300, 490, 700
Отчет о прибылях и убытках (п. 18, ч. 1 п. 27 Национального стандарта по составлению отчетности N 104, приложение 2 к Национальному стандарту по составлению отчетности N 104) строки 220 и 240
Отчет об изменении собственного капитала (ч. 2 п. 30, п. 31, 35, 36, 37, 38 Национального стандарта по составлению отчетности N 104, приложение 3 к Национальному стандарту по составлению отчетности N 104) графы 7, 8 и 10 по строкам 030, 040, 100, 110, 130, 140, 200

Информация об ошибках прошлых лет, допущенных при отражении результатов переоценки основного средства, раскрывается в примечаниях к годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности (подп. 52.3 п. 52 Национального стандарта по составлению отчетности N 104).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex