Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации изменение валюты обязательств (валюты платежа) с иностранной валюты на белорусские рубли исходя из эквивалента в иностранной валюте по банковскому долгосрочному кредиту?

Ситуация

Организация заключила кредитный договор с банком на получение долгосрочного кредита в иностранной валюте на пополнение собственных оборотных средств.

Валюта договора и валюта обязательств (валюта платежа) кредитного договора — евро.

Задолженность организации на 1-е число отчетного месяца составляет:

основной долг — 20000 евро;

проценты — 170 евро.

В отчетном месяце в соответствии с заключенным дополнительным соглашением к кредитному договору валюта обязательств (валюта платежа), евро, была изменена на белорусские рубли исходя из эквивалента евро по курсу Нацбанка на дату платежа.

В установленный договором срок организация погасила задолженность по кредитному договору в белорусских рублях эквивалентно иностранной валюте в части:

основного долга — 1500 евро;

процентов — 170 евро <*>.

В соответствии с учетной политикой организации курсовые разницы в бухгалтерском учете включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности в общеустановленном порядке.

Курс Нацбанка за 1 евро:

на последний календарный день месяца, предшествующего отчетному, — 3,1030 руб.;

на дату погашения задолженности — 3,1918 руб.;

на последний календарный день отчетного месяца — 3,2144 руб.

———————————

<*> Начисление процентов по кредиту не рассматривается.

Общие положения

По кредитному договору банк или небанковская кредитно-финансовая организация (кредитодатель) обязуются предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, определенных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить (погасить) кредит и уплатить проценты за пользование им (ст. 137 БК, п. 1 ст. 771 ГК).

Сумма кредита с указанием валюты кредита, срока и порядка его предоставления и возврата (погашения), условия о размере процентов за пользование кредитом и порядке их уплаты определяются условиями договора (абз. 2 — 4 ст. 140 БК).

Днем возврата (погашения) кредита, уплаты процентов за пользование кредитом считается день, в который денежные средства зачислены на счет кредитодателя либо уплачены наличными денежными средствами (ч. 9 ст. 145 БК).

При проведении между банком и резидентом валютных операций, являющихся банковскими операциями, разрешается использование иностранной валюты (абз. 2 подп. 1.4 ст. 1, п. 5 ст. 10, ч. 1 п. 1 ст. 11 Закона N 226-З; ч. 3 ст. 11, абз. 3 ч. 1 ст. 14 БК; п. 2 ст. 298 ГК).

Использование в расчетах с банком белорусских рублей осуществляется без каких-либо ограничений, так как белорусский рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Республики Беларусь (ч. 1 ст. 11 БК, п. 1 ст. 141 ГК).

Изменение условий договора возможно по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК, иными актами законодательства или договором (ч. 1 п. 1, ч. 1 п. 3 ст. 391, п. 1 ст. 420 ГК).

Изменение условий кредитного договора осуществляется на основании дополнительного соглашения к кредитному договору (п. 11 Инструкции N 149).

Таким образом, банк имеет право путем заключения дополнительного соглашения к кредитному договору изменить валюту обязательств (валюту платежа) с иностранной валюты на белорусские рубли исходя из эквивалента в иностранной валюте, а также предусмотреть дату и курс, по которым будет определяться подлежащая уплате сумма в белорусских рублях (ч. 2 ст. 11 БК, ч. 2 п. 1 ст. 298 ГК).

Бухгалтерский учет

Обязательства по кредитам относятся к финансовым обязательствам организации, поэтому они попадают в категорию «Финансовые обязательства, учитываемые по амортизированной стоимости» (абз. 23, 24 п. 2, п. 8, 9 НСБУ N 74).

Для отражения информации о расчетах по полученным организацией долгосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам и займам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», к которому могут быть открыты субсчета:

67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам» — для учета наличия и движения долгосрочных кредитов;

67-3 «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам» — для учета начисления и уплаты процентов по полученным долгосрочным кредитам и займам (ч. 1, абз. 2, 4 ч. 2 п. 52 Инструкции N 50).

Погашение долгосрочных кредитов и займов, а также уплата процентов по ним отражаются по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (ч. 8 п. 52 Инструкции N 50).

Так как в данной ситуации меняется не валюта договора, а валюта платежа, кредиторская задолженность по кредитному договору в части основного долга по-прежнему остается выраженной в евро по дату окончательных расчетов (п. 1 ст. 12 Закона N 57-З, ч. 5 письма N 2-2-10/01209/15-1-6/525).

Кредиторская задолженность перед банком как в иностранной валюте, так и в белорусских рублях эквивалентно иностранной валюте относится к монетарным обязательствам, которые подлежат пересчету в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату совершения хозяйственной операции, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца. Если кредиторская задолженность погашается частично, то на дату такого погашения ее пересчитывают в погашаемой части (абз. 7, 26 ст. 1, п. 1, ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона N 57-З;  абз. 2 п. 2, абз. 1 п. 5 НСБУ N 61).

По расчетам с банком по долгосрочному кредиту, направленному на пополнение собственных оборотных средств, возникшие курсовые разницы включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности и отражаются по дебету (кредиту) счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-4 «Прочие расходы») в соответствии с учетной политикой организации (абз. 6 п. 15 Инструкции N 102; п. 8 НСБУ N 61; ч. 4, 9, 10 п. 71 Инструкции N 50).

Налог на прибыль

Курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, списанные согласно законодательству в бухгалтерском учете и отчетности в состав доходов по финансовой деятельности, учитываются для целей налогового учета в составе внереализационных доходов (расходов) по мере признания их в бухгалтерском учете (п. 2, подп. 3.20 п. 3 ст. 174, п. 2, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена задолженность по банковскому кредиту на 1-е число отчетного месяца в части основного долга (20000 евро x 3,1030)		67-1	62060	Оборотно-сальдовая ведомость
Отражена задолженность по процентам по кредиту на 1-е число отчетного месяца в части процентов (170 евро x 3,1030)		67-3	527,51	Оборотно-сальдовая ведомость
Бухгалтерские записи в отчетном месяце
Отражено погашение задолженности по кредитному договору в части основного долга (1500 евро x 3,1918)	67-1	51	4787,70	Платежное поручение, выписка банка по кредитному счету, кредитный договор, дополнительное соглашение к кредитному договору, бухгалтерская справка-расчет
Отражено погашение задолженности по кредитному договору в части процентов (170 евро x 3,1918)	67-3	51	542,61	Платежное поручение, выписка банка по кредитному счету, кредитный договор, дополнительное соглашение к кредитному договору, бухгалтерская справка-расчет
Отражены курсовые разницы по переоценке кредиторской задолженности перед банком по основному долгу в погашенной части <**> ((3,1918 — 3,1030) x 1500 евро)	91-4	67-1	133,20	Бухгалтерская справка-расчет
Отражены курсовые разницы по переоценке кредиторской задолженности перед банком по процентам <**> ((3,1918 — 3,1030) x 170 евро)	91-4	67-3	15,10	Бухгалтерская справка-расчет
Отражены курсовые разницы по переоценке кредиторской задолженности перед банком по основному долгу на последний календарный день отчетного месяца <**> ((3,2144 — 3,1030) x (20000 евро — 1500 евро))	91-4	67-1	2060,90	Бухгалтерская справка-расчет
——————————— <**> Учитываются при налогообложении в составе внереализационных расходов (п. 2, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex