Как исправить. Не исчислен «ввозной» НДС

1. Ситуация

Организация в декабре 2022 г. ввезла из России запчасть на погрузчик. Декларацию по НДС по ввезенным из ЕАЭС товарам не подавала, «ввозной» налог не уплачивала. В июне 2023 г. обнаружила эту ошибку. Товар облагается НДС по ставке 20%. Отчетный период по НДС — календарный месяц.

2. Последствия

Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь — это объект обложения НДС (подп. 1.2 ст. 115, п. 1 ст. 139 НК; п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

В рассматриваемой ситуации организация по товарам, ввезенным из России, в установленный срок не уплатила НДС. При несвоевременной уплате налога, непредставлении деклараций по товарам, ввозимым из ЕАЭС, или представлении их с нарушением срока, выявлении в них неточностей налоговый орган взыскивает НДС и пени, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по уплате НДС, пеней и меры ответственности (п. 22 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

За неисполнение обязанностей по уплате НДС предусмотрена административная ответственность (ч. 1, 2 и 4 ст. 14.2, ч. 1 — 5 ст. 14.4 КоАП):

Нарушение	Ответственность
Нарушение	должностного лица	организации
Непредставление декларации в установленный срок	Штраф при просрочке: до 3 рабочих дней — до 1 базовой величины (БВ); более 3 рабочих дней — 2 БВ с увеличением на 0,5 БВ за каждый полный месяц просрочки (но не более 10 БВ). Штраф 3 БВ за каждый месяц просрочки (полный, неполный), но не более 20 БВ за повторное нарушение в течение одного года после применения административных санкций за такое же нарушение	—
Неуплата налога в установленный срок	Штраф от 2 до 20 БВ	Штраф 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 БВ

За неисполнение обязательства по уплате налога придется дополнительно уплатить пени за каждый календарный день просрочки (п. 1 и 2 ст. 55 НК).

3. Что нужно сделать

3.1. Исправить налогообложение и налоговую отчетность

3.1.1. Исчислить «ввозной» НДС

Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров на основе стоимости приобретенных товаров (ч. 1 п. 14 Протокола о взимании косвенных налогов).

Стоимостью приобретенного товара является цена, подлежащая уплате поставщику согласно заключенному договору. Стоимость товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату принятия товаров к учету (ч. 2 и 4 п. 14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

3.1.2. Подать декларацию по НДС, заявление о ввозе товаров и уплатить НДС

Организация должна подать в инспекцию МНС часть II декларации по НДС за декабрь 2022 г., отразив в ней показатели налоговой базы и НДС по ввезенному товару. При этом:

— на титульном листе декларации по НДС в соответствующих строках проставляется знак «X»;

— применяется форма декларации по НДС, действовавшая в том месяце, за который вносятся исправления;

— раздел V части I декларации по НДС не заполняется (подп. 8.1 Инструкции N 2).

Одновременно с декларацией представляется комплект документов, включающий заявление о ввозе товаров (п. 20 Протокола о взимании косвенных налогов).

Уплатить «ввозной» налог целесообразно до или в день подачи уточненной декларации по НДС. Если сделать это позже — к организации могут быть применены штрафные санкции в связи с образовавшейся недоплатой (абз. 3 ч. 2 примечания к ст. 14.4 КоАП).

3.1.3. Направить ЭСЧФ на Портал

При уплате НДС с нарушением установленных сроков ЭСЧФ направляют на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выполнены в совокупности условия об уплате НДС и представлении в налоговый орган заявления о ввозе товаров (подп. 9.2 ст. 131 НК).

В строке 3 «Дата совершения операции» такого ЭСЧФ указывают последнее число отчетного периода, в котором уплаченный НДС подлежит вычету. При указании статуса поставщика «Иностранная организация» и статуса получателя «Покупатель» в ЭСЧФ доступна для заполнения строка 21 «Реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов», в которой следует указать дату и номер заявления о ввозе товаров, подаваемого в 2023 г. Эти реквизиты переносят в ЭСЧФ из раздела 1 заявления о ввозе товаров (подп. 23.12, абз. 2 ч. 1, ч. 6 п. 42 Инструкции N 15).

3.1.4. Отразить в составе налоговых вычетов уплаченную сумму «ввозного» НДС

Суммы «ввозного» НДС (за исключением относимых на увеличение стоимости товара) подлежат вычету. Они принимаются к вычету после отражения в бухучете и книге покупок (если она ведется). При этом основанием для вычета является наличие:

— налоговой декларации по НДС (часть II «Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь»);

— документов, подтверждающих факт уплаты налога при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

— ЭСЧФ, направленного плательщиком на Портал (подп. 1.2, абз. 3 ч. 2 п. 3, п. 4, подп. 5.4 ст. 132 НК).

Уплаченные с нарушением установленного срока суммы «ввозного» НДС учитываются в разделе II части I декларации по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет (при наличии ЭСЧФ и заявления о ввозе товаров) (абз. 4 ч. 4 п. 16 Инструкции N 2).

3.1.5. Исчислить и уплатить пени за просрочку уплаты НДС

Пени начисляют за каждый календарный день просрочки в течение всего периода неисполнения обязательства по уплате налога начиная со дня, следующего за установленным сроком его уплаты, включая день уплаты налога (ч. 2 п. 2 ст. 55 НК).

Пени определяют в процентах от неуплаченной суммы налога с учетом процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка, которая действовала в соответствующие периоды неисполнения обязательства по уплате. Процентную ставку рассчитывают с точностью до 4 знаков после запятой (ч. 1 п. 4 ст. 55 НК).

Уплатить в бюджет пени за неуплату налога по всем срокам, которые истекли до выявления ошибки, целесообразно до подачи декларации одновременно с уплатой основной задолженности (п. 5 ст. 55 НК).

3.2. Исправить бухучет

3.2.1. Отразить в бухучете операции по начислению и уплате налоговых платежей

Начисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет при ввозе товаров из стран ЕАЭС, отражается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (абз. 3 п. 2 Инструкции N 41; п. 21, ч. 1 и 12 п. 53 Инструкции N 50; приложение 15 и 43 к Инструкции N 50).

Начисление пеней учитывается по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» в корреспонденции с кредитом счета 68 (абз. 14 п. 13 Инструкции N 102, ч. 9 п. 53 Инструкции N 50).

Операции по корректировке налогов и пеней отражают на основании бухгалтерской справки-расчета (ст. 10 Закона N 57-З).

В рассматриваемой ситуации в бухучете на дату составления бухгалтерской справки-расчета делают записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление «ввозного» НДС	18	68
Начисление пеней	90-10	68

Уплата «ввозного» НДС в бюджет отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» и других счетов (ч. 10 п. 53 Инструкции N 50).

Уплату пеней отражают по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 (ч. 10 п. 53 Инструкции N 50).

Отражение подлежащей вычету суммы НДС не относится к исправительным записям и отражается в общем порядке по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (п. 4 Инструкции N 41).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex