Корреспонденция счетов: Как лицензиату учесть ежемесячное лицензионное вознаграждение (роялти), если право использования программного обеспечения предоставлено на 12 месяцев, но по договору этот срок может быть продлен, если стороны не заявят об отказе от договора?

Ситуация

Организация (лицензиат) по договору неисключительной лицензии (лицензионному договору) получила право использования программного обеспечения сроком на 1 год. По условиям лицензионного договора срок использования программного обеспечения автоматически продлевается на каждый последующий год в случае, если ни одна из сторон не заявит об отказе от исполнения договора.

Как в бухучете организации учитывать лицензионное вознаграждение (роялти-платеж), ежемесячно уплачиваемое лицензиару в сумме 300 руб. (в т.ч. НДС 50 руб.), если программное обеспечение используется при осуществлении основной приносящей доход деятельности организации?

Лицензионный договор

Лицензиар — сторона в лицензионном договоре, предоставляющая другой стороне право на использование объекта интеллектуальной собственности.

Лицензиат — сторона в лицензионном договоре, получающая право на использование объекта интеллектуальной собственности.

По лицензионному договору лицензиату лицензиаром предоставляется разрешение использовать объект интеллектуальной собственности, исключительным правом использования которого обладает лицензиар (п. 1 ст. 985 ГК).

Исключительное право позволяет его обладателю использовать результат интеллектуальной деятельности по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом, а также разрешать или запрещать другим лицам использование результата интеллектуальной деятельности (п. 1, 2 ст. 983 ГК).

По договору неисключительной лицензии лицензиат получает право использования объекта. При этом за лицензиаром сохраняется право использования объекта авторского права или смежных прав и право выдачи лицензии другим лицам (п. 1, 3 ст. 44 Закона N 262-З).

Лицензионный договор предполагается возмездным, если иное не предусмотрено этим договором. Вознаграждение определяется в лицензионном договоре в процентах от дохода за соответствующий способ использования объекта авторского права или смежных прав либо в виде фиксированной суммы или иным способом (п. 4 ст. 44 Закона N 262-З).

В рассматриваемой ситуации лицензиат ежемесячно уплачивает лицензиару лицензионное вознаграждение (роялти-платеж).

Под роялти понимается форма лицензионного вознаграждения, выплачиваемого лицензиатом лицензиару в виде периодических (текущих) отчислений.

Программное обеспечение как объект интеллектуальной собственности

Что касается термина «программное обеспечение», то он не используется в ГК и Законе N 262-З. Однако из трактовки, данной в иных актах законодательства, можно сделать вывод, что понятие «объект интеллектуальной собственности» включает в себя всю ту совокупность объектов авторского права и объектов смежных прав, именуемую программное обеспечение.

К объектам интеллектуальной собственности относятся результаты интеллектуальной деятельности, включая произведения науки, литературы и искусства. Среди таких произведений названы компьютерные программы (далее в разделе — объекты) (абз. 2 подп. 1) ст. 980, подп. 10 п. 1 ст. 993 ГК; п. 1, абз. 11 ч. 1 п. 5 ст. 6 Закона N 262-З).

Справочно
Программное обеспечение — набор одной или более программ или микропрограмм, записанных на любом виде носителя (все приложение) (приложение 6 к Постановлению N 15/137).
Программное обеспечение — совокупность программ системы обработки информации и программных документов, необходимых для эксплуатации этих программ (Постановление N 91).

Ни ГК, ни Закон N 262-З прямо не называют компьютерные программы объектом интеллектуальной собственности. Но такое указание есть в ряде иных актов. В частности, в Приказе N 122 прямо сказано, что компьютерная программа является разновидностью ОИС.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация-лицензиат получила имущественное право на использование объекта интеллектуальной собственности.

Бухгалтерские учет

Затраты — стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных в процессе осуществления деятельности организации, которые признаются:

активами, если от них предполагается получение экономических выгод в будущих периодах;

расходами отчетного периода, если от них не предполагается получение экономических выгод в будущих периодах (абз. 2 п. 2 Инструкции N 102).

Имущественные права в отношении объектов интеллектуальной собственности, включая компьютерные программы, относятся к нематериальным активам (подп. 7.1 Инструкции N 25).

Инвентарным объектом нематериальных активов является совокупность имущественных прав, возникающих, помимо прочего, из лицензионного (авторского) договора либо в ином установленном законодательством порядке и предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций (ч. 2 п. 9 Инструкции N 25).

Вместе с тем активы, не имеющие материально-вещественной формы, признаются нематериальными активами при выполнении условий признания. При невыполнении любого из этих условий признания произведенные организацией затраты признаются расходами (п. 6 Инструкции N 25).

В рассматриваемой ситуации право пользования программным обеспечением предоставлено сроком на год, т.е. на 12 месяцев. Саму возможность продления договора на каждый последующий год нельзя рассматривать как факт предоставления права использовать программное обеспечение на срок более 12 месяцев.

Поскольку договор фактически заключен на 12 месяцев, условие о предназначении активов для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев не выполняется. Следовательно, сумма лицензионного вознаграждения признается расходами (абз. 5 п. 4 Инструкции N 25).

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие себестоимость, управленческие расходы, расходы на реализацию и прочие расходы.

Основная приносящая доход деятельность организации является текущей деятельностью. Расходы по основной приносящей доход деятельности включают в себя затраты, формирующие себестоимость, управленческие расходы и расходы на реализацию (абз. 3, 6, 7 п. 2, п. 5, 8 Инструкции N 102).

Хозяйственные операции отражаются в бухучете в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним. Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены (ч. 2 п. 32 Инструкции N 102, п. 4 ст. 3 Закона N 57-З).

Таким образом, лицензионное вознаграждение в сумме, приходящейся на отчетный месяц, отражается в составе затрат на производство, или управленческих расходов, или расходов на реализацию этого месяца. Выбор счета, в дебет которого подлежит относить лицензионное вознаграждение, напрямую зависит от предназначения программного обеспечения.

Исходя из описания предназначения счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» этот счет может быть использован лицензиатом для учета расчетов с лицензиаром.

Суммы предъявленного лицензиаром НДС отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На суммы НДС, подлежащие вычету, делается запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (п. 4 Инструкции N 41, ч. 3 п. 21 Инструкции N 50).

Форма ПУД, являющегося основанием для начисления ежемесячного лицензионного вознаграждения (роялти), законодательно не установлена. Записи в бухучете могут быть сделаны на основании ПУД, предоставленного лицензиаром, либо на основании ПУД, самостоятельно разработанного организацией-лицензиатом. В любом случае этот документ должен быть оформлен в соответствии с требованиями к ПУД.

НДС

«Входной» НДС, предъявленный лицензиаром в сумме лицензионного вознаграждения, принимается к вычету лицензиатом в общеустановленном порядке: после отражения суммы налога в бухучете и книге покупок (если она ведется). Основанием для вычета является ЭСЧФ лицензиара, подписанный лицензиатом электронной цифровой подписью (подп. 1.1, абз. 2 ч. 1 п. 3, ч. 1 п. 4, подп. 5.1, п. 6 ст. 132 НК).

Налог на прибыль

Для целей налогообложения затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку ресурсов, использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и отраженных в бухучете (п. 1 ст. 170 НК).

Как видим, основное условие для признания произведенных затрат учитываемыми при налогообложении — это наличие связи с процессом производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Эти затраты определяются на основании данных бухучета с учетом особенностей, установленных налоговым законодательством. В отношении затрат в виде лицензионного вознаграждения за использование программного обеспечения, предназначенного для использования при осуществлении основной приносящей доход деятельности организации, каких-либо особенностей в части налогового учета не предусмотрено. Таким образом, эти затраты показываются по строке 2 налоговой декларации по налогу на прибыль за тот отчетный период, в котором они включены в состав расходов по текущей деятельности в бухучете, и в тех же суммах (п. 1 ст. 169 НК).

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена сумма лицензионного вознаграждения (роялти) (300 руб. — 50 руб.) <*>	20, 26, 44 и др.	60	250	Лицензионный договор, ПУД, подтверждающий предоставление права использования программного обеспечения (акт, отчет лицензиара и т.п.), бухгалтерская справка-расчет
Отражен «входной» НДС, предъявленный лицензиаром	18	60	50	ПУД, подтверждающий предоставление права использования программного обеспечения, бухгалтерская справка-расчет
Принят к вычету предъявленный лицензиаром НДС	68-2	18	50	ЭСЧФ, книга покупок (если предусмотрено ее ведение), бухгалтерская справка-расчет
——————————— <*> Учитывается при налогообложении прибыли.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex