Корреспонденция счетов: Организация проводит бизнес-тренинг для сотрудников. Как учитывать понесенные на тренинг затраты, если мероприятие рассчитано на всех сотрудников, но не позиционируется как культурно-массовое?

Ситуация

Компания проводит мероприятие для сотрудников (бизнес-тренинг). Мероприятие не относится к культурно-массовым, рассчитано на целый день. Стоимость услуг сторонней организации по проведению бизнес-тренинга составила 1560 руб. (с учетом НДС — 260 руб.).

Бизнес-тренинг

Законодательство не раскрывает понятие «бизнес-тренинг». Но можно встретить несколько схожих определений:

В ч. 5 п. 3 Положения N 296 указано, что тренингом является образовательное мероприятие, цель которого – усовершенствовать навыки и умения в ходе теоретических и практических занятий.

Согласно п. 3 Методических рекомендаций N 995, «тренинг — форма активного обучения, направленная на формирование знаний, развитие и отработку умений и навыков».

В законодательстве тренинг упоминается в Постановлении N 28 в контексте:

кадрового менеджмента;

образования команд в корпоративном менеджменте;

планирования и управления командной работой.

В предыдущей редакции Постановления N 28 бизнес-тренинг упоминался в контексте системы развития персонала как инструмент достижения стратегических целей организации.

Интернет-источники и специальная литература определяют бизнес-тренинг как интерактивную групповую форму обучения, при которой происходит взаимодействие ее участников между собой и с тренером. Такой тренинг предполагает немедленное применение полученных знаний на практике, для чего создаются имитационные и игровые ситуации, в процессе которых тренер и группа дают обратную связь участнику. Тренинг обычно проводится в сжатые сроки и длится от одного до нескольких дней. По сути бизнес-тренинг — это инструмент по оптимизации организационного поведения сотрудников при осуществлении своей профессиональной деятельности исходя из стоящих перед бизнесом задач (Бизнес-тренинг: как это делается / Дмитрий Григорьев. — М.: Манн, Иванов и Фербер, 2014. — 288 с.).

В соответствии с Постановлением N 102, бизнесом считается самостоятельная экономическая деятельность, цель которой –получение прибыли. Прибыль можно получать от использования имущества, продажи товаров, оказания услуг. Важное условие – лицо, которое осуществляет деятельность, должно быть официально зарегистрировано (например, оформлено как ИП). В гражданском законодательстве (ч. 2 п. 1 ст. 1, ст. 22 ГК) описанная деятельность позиционируется как предпринимательская.

У понятий «бизнес» и «предпринимательская деятельность» схожие определения. Но для удобства бухгалтерского учета работа организации, которая позволяет систематически получать прибыль, рассматривается как основная приносящая доход деятельность.

Можно сделать вывод, что тренинг проводят с целью управления командой, развития персонала, его успешного взаимодействия в интересах бизнеса.

Бухучет

В рассматриваемой ситуации издержки компании равны стоимости бизнес-тренинга. А мы помним, что бизнес-тренинг — это инструмент по оптимизации организационного поведения сотрудников при выполнении своих профессиональных обязанностей. Проводят тренинги в интересах бизнеса, в рамках осуществления основной приносящей доход деятельности. Ее называют текущей деятельностью. Согласно п. 8 Инструкции N 102, текущая деятельность может быть сопряжена с затратами – управленческие расходы, расходы на формирование себестоимости продукции, реализацию товаров.

Обобщить затраты позволяет счет 26 «Общехозяйственные затраты». Бухгалтерское законодательство не раскрывает понятие «управленческие расходы», но в описании к счету перечислены некоторые затраты, которые можно отнести к управленческим (п. 28 Инструкции N 50).

Если возникают хозяйственные операции, корреспонденция счетов по которым не установлена, организация составляет ее исходя из содержания хозяйственной операции. Проанализировав нормы, регулирующие учет затрат, которые считаются расходами при осуществлении текущей деятельности, автор пришел к выводу, что затраты на бизнес-тренинг можно отнести к расходам, связанным с управлением. Отметим, что торговые компании учитывают такие расходы в счете 44 «Расходы на реализацию» (п. 10, 12 Инструкции N 102; п. 2, 4, ч. 1 и 2 п. 28, п. 35, ч. 2 п. 41, ч. 3 и 4 п. 47 Инструкции N 50).

Чтобы проследить связь между издержками и основной деятельностью, а также подтвердить направленность обучающего мероприятия исключительно на интересы бизнеса, компании при оформлении документов (чаще всего приказа) следует указать, что тренинг проводится в интересах бизнеса, и конкретизировать его цели. Можно в договоре или приложениях к нему прописать задачи (задание), поставленные перед тренером (организатором) (п. 10 Инструкции N 4).

В рассматриваемой ситуации стоимость услуг фиксируется по дебету счета 26 «Общехозяйственные затраты» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (ч. 1, 3 п. 47 Инструкции N 50).

Суммы предъявленного организатором НДС отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Запись о суммах НДС, которые подлежат вычету, делают по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (п. 4 Инструкции N 41, ч. 3 п. 21 Инструкции N 50).

Обязательные страховые взносы

Страховые взносы, которые нужно регулярно делать в ФСЗН и Белгосстрах, начисляют на все выплаты (денежные, в натуральном выражении), которые поступают в пользу работников по всем основаниям. Причем источники финансирования могут быть любыми. Однако есть и исключения: список выплат, на которые не начисляются взносы, регламентирован Перечнем N 115 (абз. 2 п. 1 ст. 4 Закона N 118-З, ч. 1 п. 2 Положения N 1297).

Тренинг проведен в интересах самой компании-заказчика, поэтому автор полагает, что стоимость обучения на этом тренинге нельзя считать выплатой, которая начислена в пользу работника. То есть она не подлежит включению в базу для начисления взносов в Фонд соцзащиты и в Белгосстрах.

Обучение работников (переподготовка, стажировка, повышение квалификации, обучение на курсах, которые связаны с деятельностью компании-работодателя) указано в Перечне N 115. Таким образом, к этому перечню можно отнести и тренинг, рассматриваемый в нашей ситуации (подп. 9.5 Перечня N 115, подп. 1.12 ст. 248 Кодекса об образовании).

Также в этом случае невозможно определить сумму выплат по каждому работнику (персонифицировать их) – даже в ситуации, когда бы они были начислены в его пользу.

Подоходный налог

Чтобы рассчитать налоговую базу для уплаты подоходного налога с физлиц, нужно учесть все доходы плательщика (и денежные, и в натуральной форме). Это указано в Налоговом Кодексе (ч. 1 п. 1 ст. 199 НК).

Следует учесть, что подп. 2.1 ст. 200 НК относит к доходам в натуральной форме оплату организацией обучения, которое проводится в интересах налогоплательщика. В нашем примере тренинг проводится в интересах не налогоплательщика (работника), а бизнеса (организации). Также из-за невозможности персонифицировать экономическую выгоду, которую получил каждый сотрудник, нельзя точно рассчитать сумму подоходного налога (подп. 2.6 ст. 13, подп. 1.1 ст. 196 НК).

НДС

«Входной» НДС, предъявленный организатором бизнес-тренинга, принимается к вычету организацией в общем порядке: после отражения суммы НДС в бухгалтерском учете и книге покупок (если она ведется). Основанием для вычета является ЭСЧФ организатора, подписанный организацией электронной цифровой подписью (подп. 1.1, абз. 2 ч. 1 п. 3, ч. 1 п. 4, подп. 5.1, п. 6 ст. 132 НК).

Налог на прибыль

С целью облегчения начисления налогов затраты по производству и реализации рассматриваются как стоимостная оценка ресурсов, которые были использованы в процессе деятельности организации и отражены в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Таким образом, основное условие для того, чтобы учитывать затраты при налогообложении, — это связь с деятельностью компании. Эти затраты определяются с учетом налогового законодательства. Если говорить конкретно о затратах на бизнес-тренинг, то налоговое законодательство не предусматривает никаких особенностей в их отношении. Следовательно, эти затраты отражают по строке 2 налоговой декларации по налогу на прибыль.  Причем траты фиксируются за отчетный период, в котором их отнесли к расходам по текущей деятельности (п. 1 ст. 169 НК).