Об отражении в бухгалтерском и налоговом учете страховых взносов на дополнительное накопительное пенсионное страхование (ДНПС) работников.

1. В каком случае организация уплачивает страховые взносы на ДНПС

Бюджетная организация как работодатель в случае заключения работником, за которого уплачиваются обязательные страховые взносы, договора ДНПС и предъявлении страхового свидетельства и заявления об удержании страхового взноса уплачивает страховые взносы на ДНПС (подп. 3.2 п. 3 Указа N 367, п. 6 Положения N 367, разъяснение ФСЗН).

Обратите внимание!
Работник может заключить договор ДНПС при условии, что на дату начала срока такого страхования с 1-го числа месяца, следующего за месяцем уплаты первого страхового взноса, до достижения им общеустановленного пенсионного возраста остается не менее 3 лет (подп. 3.1 п. 3 Указа N 367, ч. 2 п. 9 Положения N 367).

2. В каком размере начисляются страховые взносы на ДНПС

Страховые взносы по договору ДНПС исчисляются и уплачиваются страховщику исходя из тарифа, определенного самим работником в этом договоре, и в размере не более 13%. При этом за счет средств организации могут уплачиваться не более 3% от суммы выплат, начисленных в пользу работника, и не более 10% за счет работника посредством их удержания из начисленных ему сумм выплат (ч. 1 подп. 3.4 п. 3 Указа N 367).

Таким образом, суммарный (наниматель + работник) минимальный тариф составляет 2% (1% + 1%), суммарный максимальный тариф — 13% (3% + 10%).

Обратите внимание!
Уплата взносов по договору ДНПС не увеличивает расходы организации на пенсионное страхование. На выбранный тариф взноса работника (не более 3%) соразмерно уменьшится обязательный взнос на пенсионное страхование (28%) в ФСЗН (ч. 3 подп. 3.4 п. 3 Указа N 367, п. 1-1 ст. 12 Закона N 118-З, разъяснение ФСЗН).

3. На какие выплаты начисляются страховые взносы на ДНПС

Объектом для начисления страховых взносов на ДНПС являются выплаты, начисленные в пользу работника, определяемые в том же порядке, что и для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН (п. 14 приложения к Указу N 367, абз. 2 п. 1 ст. 4 Закона N 118-З):

4. Куда перечисляются исчисленные взносы на ДНПС и в каком порядке

Страховщиком дополнительного накопительного пенсионного страхования определено ГП «Стравита». Соответственно, страховые взносы уплачиваются путем их перечисления на текущий (расчетный) банковский счет данного предприятия (ч. 6 п. 7 Положения N 367).

Страховые взносы уплачиваются ежемесячно не позднее установленного дня выплаты зарплаты за истекший месяц, за исключением случаев, когда день выплаты зарплаты установлен позднее 15-го числа текущего месяца. В этом случае страховые взносы уплачиваются не позднее 15-го числа следующего месяца (ч. 1 — 2 п. 7 Положения N 367).

При это взносы уплачиваются единым платежом. А их досрочная уплата за следующий месяц не допускается (ч. 4 — 5 п. 7 Положения N 367).

В течение одного рабочего дня после уплаты страховых взносов за истекший месяц в полном объеме ГП «Стравита» направляется список страхователей. Список страхователей направляется в виде электронного документа посредством ОАИС (ч. 7 п. 7 Положения N 367, подп. 4.1 п. 4 Положения N 179).

5. Как отражаются страховые взносы на ДНПС в налоговом учете

При обложении налогом на прибыль расходы по страховым взносам, начисленные согласно договорам ДНПС на выплаты работникам, занятым в приносящей доходы деятельности бюджетной организации, включаются в затраты (расходы) по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 170, ч. 2 п. 1 ст. 178 НК, ч. 3 подп. 3.6 п. 3 Указа N 367, разъяснения МНС).

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются на страховые взносы за счет средств работодателя (ч. 4 подп. 3.6 п. 3 Указа N 367, разъяснение ФСЗН).

При обложении подоходным налогом с физических лиц работник, заключивший договор ДНПС, имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им (возмещенной работодателю) в качестве страховых взносов, в порядке, предусмотренном в п. 2 ст. 210 НК (ч. 1 подп. 3.6 п. 3 Указа N 367, ч. 1 подп. 1.2 ст. 210 НК).

6. Как отражаются в бухучете операции по уплате страховых взносов на ДНПС

Отражение в бухучете зависит от того, за счет каких средств осуществляется оплата труда работников, заключивших договоры ДНПС.

Если оплата труда работников производится за счет средств бюджета, в бухучете составляются следующие записи (ч. 6 разъяснения Минфина):

Содержание операций	Дебет	Кредит
Начислены страховые взносы (от 1% до 3%) по договорам ДНПС за счет бюджетных средств	200	171
Удержан страховой на ДНПС (от 1% до 10%) из заработной платы работников, заключивших договоры ДНПС	180	171
Уплачены РУСП «Стравита» взносы на ДНПС за счет бюджетных средств ((от 1% до 3%) + (от 1% до 10%))	171	100
Отражено получение финансирования на уплату страховых взносов	100	140 (230)

В случае если оплата труда работников осуществляется за счет внебюджетной деятельности, то в бухучете составляются следующие записи (ч. 7 разъяснения Минфина):

Содержание операций	Дебет	Кредит
Начислены страховые взносы (от 1% до 3%) по договорам ДНПС за счет внебюджетных средств <*>	211 и др.	171
Удержан страховой взнос на ДНПС (от 1% до 10%) из заработной платы работников, заключивших договоры ДНПС	180	171
Уплачены РУСП «Стравита» взносы на ДНПС за счет внебюджетных средств ((от 1% до 3%) + (от 1% до 10%))	171	111
——————————— <*> Учитываются при обложении налогом на прибыль в составе затрат (п. 1 ст. 170, ч. 2 п. 1 ст. 178 НК, ч. 3 подп. 3.6 п. 3 Указа N 367).

Примечание
Расходы по уплате страховых взносов на ДНПС за счет средств работодателя отражаются по вводимому элементу расходов 1 10 02 06 «Страховые взносы по договору дополнительного накопительного пенсионного страхования» (письмо Минфина от 30.09.2022 N 2-1-6/162).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex