Рассмотрим, как отразится на порядке начисления руководителю организации премий, вознаграждений и бонусов наличие задолженности по выплате зарплаты или перечислению подоходного налога, уплате взносов в ФСЗН.

1. Законодательство, ограничивающее начисление стимулирующих выплат

В настоящее время законодательством предусмотрен ряд ограничений по начислению и выплате руководителям организаций всех видов премий, бонусов и вознаграждений за исполнение трудовых обязанностей, предусмотренных условиями контрактов (далее — премии, бонусы, вознаграждения). Такими актами законодательства являются постановление N 597 и Указ N 381.

В частности, руководителю организации не начисляются и не выплачиваются премии, бонусы и вознаграждения:

— за месяц, в котором допущена задолженность по выплате заработной платы, государственных пособий семьям, воспитывающим детей ( абз. 4 ч. 1 подп. 2.5 постановления N 597);

— календарные дни, в которых имелась задолженность по платежам в республиканский и (или) местные бюджеты, бюджет ФСЗН (абз. 2 подп. 1.1 Указа N 381);

— месяцы, в которых допущена просроченная задолженность по платежам в республиканский и (или) местные бюджеты, бюджет ФСЗН (абз. 3 подп. 1.1 Указа N 381).

Обратите внимание!
Нормы подп. 2.5 постановления N 597 и Указа N 381 применяются только в отношении премий, бонусов, вознаграждений. К надбавкам, доплатам и выплатам социального характера они не применяются.

Постановление N 597 регулирует условия оплаты труда руководителей организаций независимо от формы собственности (за исключением бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций).

Указ N 381 распространяется на все юридические лица (их обособленные подразделения) за некоторым исключением (п. 2 Указа N 381).

2. Задолженность по выплате зарплаты

Наниматель обязан выдавать заработную плату в сроки и размерах, установленных законодательством, коллективным договором, соглашением или трудовым договором (п. 4 ч. 1 ст. 55 ТК).

Задолженностью по выплате заработной платы является ее невыплата в сроки и размерах, установленных законодательством, коллективным договором, соглашением, заключенными и принятыми в соответствии с законодательством или трудовым договором (письмо Минтруда и соцзащиты N 1-2-12/2735).

Пример

Установленный срок выплаты заработной платы в организации — 10 число месяца, следующего за отчетным. Заработная плата за февраль 2022 года выплачена в организации 11.03.2022.

Задержка выплаты зарплаты на 1 день является задолженностью. Значит, руководителю организации не начисляются и не выплачиваются все виды премий, бонусов и вознаграждений за март 2022 года (месяц, в котором допущена задолженность по выплате зарплаты).

Обратите внимание!
При несвоевременной выплате заработной платы организация обязана обратиться в органы ФСЗН по месту постановки на учет за получением средств на выплату пособий, выплачиваемых из средств государственного социального страхования (абз. 5 п. 1 ст. 21 Закона N 118-З).

Задолженность в целях применения абз. 4 ч. 1 подп. 2.5 постановления N 597 будет иметь место и в ситуации, когда:

— в установленный срок зарплата выплачена только какой-то определенной категории работников, а остальным работникам зарплата выплачена с задержкой;

— установленный срок зарплата выплачена всем работникам, но не в полной начисленной сумме (частичная выплата).

Существует особенность по начислению руководителям организаций премий, бонусов и вознаграждений за квартал, полугодие при наличии задолженности по зарплате. Так, начисление указанных выплат производится пропорционально месяцам, в которых отсутствовала такая задолженность (ч. 3 подп. 2.5 постановления N 597).

Пример

В соответствии с условиями контракта руководителю положена квартальная премия за I квартал 2022 года в сумме 600 руб. В марте 2022 года в организации не вовремя выплачена зарплата за февраль. Квартальная премия руководителю начисляется в сумме 400 руб. (600 руб. / 3 x 2), т.е. за январь и февраль премия начисляется, а за март не начисляется.

Обратите внимание!
В случае когда заработная плата выплачивается с задержкой на один календарный месяц и более по сравнению с установленным сроком, производится индексация несвоевременно выплаченных сумм (п. 12 Инструкции N 57).

3. Задолженность по уплате «зарплатных» налогов

В рамках данной статьи рассматривается материальная ответственность руководителя в соответствии с Указом N 381 в случае задолженности по перечислению подоходного налога, уплате взносов в ФСЗН (на задолженность по уплате взносов в Белгосстрах действие Указа N 381 не распространяется).

Сроки перечисления налоговым агентом исчисленного и удержанного из доходов плательщиков (работников и других физических лиц) подоходного налога установлены в п. 6 ст. 216 НК. Взносы в ФСЗН за работников и других физических лиц уплачиваются в сроки, установленные в п. 1 ст. 8 Закона N 118-З.

Указом N 381 определены понятия задолженности и просроченной задолженности в целях оценки выполнения условий выплаты премий, бонусов и вознаграждений руководителям.

Так, под задолженностью понимается сумма не уплаченных в срок налогов, сборов (пошлин), штрафов, пеней, неналоговых и иных обязательных платежей, подлежащих уплате в указанные бюджеты в соответствии с законодательством (подстрочное примечание <*> к подп. 1.1 Указа N 381).

Под просроченной понимается задолженность по платежам в республиканский и (или) местные бюджеты, бюджет ФСЗН, образовавшаяся в результате необеспечения уплаты соответствующих платежей начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем возникновения задолженности по платежам (подстрочное примечание <**> к подп. 1.1 Указа N 381).

Обратите внимание!
Указ N 381 распространяется на поощрительные выплаты не только руководителям организации, но и их заместителям, главным бухгалтерам и их заместителям.

Премии, бонусы и вознаграждения руководителю за месяц (квартал, полугодие или иной период) начисляются пропорционально календарным дням (месяцам), в которых отсутствовала задолженность (просроченная задолженность) по платежам в республиканский и (или) местные бюджеты, бюджет ФСЗН (подп. 1.2 Указа N 381).

При этом период задолженности начинается со дня, следующего за установленным законодательством сроком уплаты, по день исполнения обязательства включительно (ч. 2 п. 2 ст. 55 НК, п. 2 ст. 10 Закона 118-З, ст. 311 ГК).

Пример

Установленный срок выплаты зарплаты в организации — 15 число месяца, следующего за отчетным. Заработная плата за февраль 2022 года выплачена вовремя. Страховые взносы в ФСЗН за февраль 2022 года необходимо было уплатить организации не позднее 15.03.2022. Однако фактически уплата взносов в ФСЗН была произведена:

1) 21.03.2022;

2) 01.04.2022.

Согласно контракту руководитель организации ежемесячно премируется по результатам финансово-хозяйственной деятельности. За март руководителю полагалась премия 500 руб.

Если взносы в ФСЗН уплачены 21 марта, премия руководителю за март не начисляется за 6 календарных дней (с 16 по 21 марта). Сумма премии составит 403,23 руб. (500 руб. / 31 д. x 25 дн.).

При втором варианте уплаты премия руководителю за март начисляется в сумме 241,94 руб. (500 руб. / 31 д. x 15 дн.), а за апрель вовсе не начисляется и не выплачивается, поскольку в этом месяце допущена просроченная задолженность (1 день) по уплате взносов в ФСЗН.

Пример

Руководителю организации положена премия за I квартал 2022 года. В период с 18 февраля по 2 марта 2022 года в организации имелась задолженность по перечислению подоходного налога.

Поскольку феврале 2022 года имелась задолженность по платежам в бюджет в течение 11 календарных дней (с 18 по 28 февраля), квартальная премия за эти дни не начисляется. С 1 марта данная задолженность квалифицируется как просроченная. Поэтому премия за март вовсе не начисляется.

Квартальная премия в данном случае исчисляется только за январь и февраль. Допустим, за 2 месяца она составит 400 руб. Количество календарных дней за январь — февраль составляет 59 (31 + 28). Количество календарных дней, за которые причитается премия — 48 (31 + 17). Квартальная премия начисляется в размере 325,42 руб. (400 руб. / 59 дн. x 48 дн.).

Следует отметить, что действие Указа N 381 распространяется также на руководителей обособленных подразделений юридического лица (филиалов), которые являются самостоятельными плательщиками налогов, сборов (пошлин) и взносов в ФСЗН (имеют отдельный баланс) (п. 3 ст. 14 НК, абз. 8 п. 1 ст. 1, п. 4 ст. 7 Закона N 118-З). В случае наличия задолженности по платежам у филиала материальную ответственность несет и руководитель юридического лица (подп. 1.2 ст. 22 НК, разъяснение инспекции МНС по Брестской обл.).

Пример

Юридическое лицо (А) имеет два филиала (Б и В), которые исполняют налоговые обязательства этого юридического лица в части своей деятельности. Филиал Б в отчетном месяце допустил задолженность по уплате взносов в ФСЗН.

В данном случае за дни, в которых имелась задолженность по платежам в бюджет ФСЗН, не начисляется премия руководителю юридического лица А и филиала Б.

Премия за отчетный месяц руководителю филиала В начисляется в полном объеме.

Важно отметить, что при начислении и выплате премий, бонусов руководителю также необходимо учитывать выполнение и других условий, установленных подп. 2.5 постановления N 597. В частности, это недопущение роста убыточности и своевременность расчетов за потребленные природный газ, электрическую и тепловую энергию, услуг горячего и холодного водоснабжения, водоотведения (канализации).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex