Корреспонденция счетов: Как в учете организации отражается средний заработок, сохраненный работнику за день прохождения диспансеризации?

Ситуация

В феврале 2024 г. работник организации на основании заявления и с согласия нанимателя на один рабочий день освобождался от работы для прохождения диспансеризации. ЛПА организации предусмотрено представление документа, подтверждающего факт прохождения диспансеризации. В установленный в ЛПА срок работник представил этот документ (справку по форме 1 мед/у-10).

За фактически отработанные в феврале 20 рабочих дней работнику начислена заработная плата (тарифный оклад и премия за февраль) в размере 1 750 руб., а за день прохождения диспансеризации — средний заработок в размере 85 руб.

Организация является для работника местом основной работы. Детей до 18 лет и иждивенцев он не имеет.

Выплаты, полагающиеся работнику за февраль 2024 г., перечислены на личную банковскую карточку работника 15 марта (день выплаты заработной платы в организации).

Общие положения о гарантиях при прохождении диспансеризации

С 01.01.2024 ТК дополнен ст. 103-1, предусматривающей гарантии для работников при прохождении ими диспансеризации: освобождение от работы с сохранением места работы, должности служащего (профессии рабочего) и среднего заработка по месту работы. Продолжительность такого освобождения зависит от возраста работника.

Освобождение от работы для прохождения диспансеризации производится на основании письменного заявления работника. Этот день должен быть согласован с нанимателем (ч. 4 ст. 103-1 ТК).

В ЛПА организации может быть предусмотрена обязанность работников по представлению нанимателю документов, подтверждающих прохождение ими диспансеризации (ч. 5 ст. 103-1 ТК).

Если организация примет решение о представлении работниками таких документов, то согласно разъяснению Департамента госинспекции труда Минтруда и соцзащиты факт прохождения диспансеризации будет подтверждаться справкой формы 1 мед/у-10 «Выписка из медицинских документов». Также в этом случае рекомендуется прописать в ЛПА сроки представления работниками этой справки.

Для освобождения работника от работы целесообразно оформить отдельный распорядительный документ (приказ).

Средний заработок, сохраняемый работнику за день прохождения диспансеризации, рассчитывается по нормам гл. 3 и 4 Инструкции N 47 (ст. 82 ТК).

Законодательством не установлен отдельный срок выплаты такого среднего заработка (как, например, для отпускных (ст. 176 ТК)). Средний заработок, сохраненный за время прохождения диспансеризации, выплачивается в установленные дни выплаты заработной платы в организации.

Подоходный налог

Начисленная работнику заработная плата и средний заработок, сохраняемый за день прохождения диспансеризации, признаются объектом обложения подоходным налогом (п. 1 ст. 196, подп. 1.6, 1.10 ст. 197 НК).

При наличии права у работника налоговая база должна быть уменьшена на налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественный), которые применяются последовательно в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 209 — 211 НК (п. 3 ст. 199 НК).

Исчисленный подоходный налог необходимо удержать при фактической выплате дохода работнику и перечислить его в бюджет не позднее дня перечисления дохода на счет работника (ч. 1 п. 4, абз. 2 п. 6 ст. 216 НК).

В рассматриваемой ситуации работник не имеет права на стандартный вычет в размере 174 руб., так как налогооблагаемый доход за февраль 2024 г. превысил 1 054 руб. ((1 750 руб. + 85 руб.) > 1 054 руб.) (подп. 1.1 ст. 209 НК).

Значит, при выплате работнику заработной платы за февраль 2024 г. и среднего заработка, сохраняемого за день прохождения диспансеризации, подоходный налог необходимо удержать в сумме 238,55 руб. ((1 750 руб. + 85 руб.) x 13%) и перечислить его в бюджет не позднее 15.03.2024.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

С начисленных работнику заработной платы и среднего заработка, сохраняемого за день прохождения диспансеризации, исчисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах (абз. 2 п. 1 ст. 4 Закона N 118-З, ч. 1 п. 2 Положения N 1297).

Уплатить взносы в ФСЗН необходимо не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц (если этот день позже 20-го числа месяца — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим). В случае поквартальной уплаты взносов — не позднее установленного дня выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала, но не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 1 ст. 8 Закона N 118-З). В нашем случае взносы в ФСЗН следует перечислить не позднее 15.03.2024 (при поквартальной уплате взносов — 15.04.2024) (в таблице с бухгалтерскими записями операция по уплате взносов в ФСЗН не приводится).

Взносы в Белгосстрах перечисляются не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислена выплата, на которую начислены взносы (п. 5 Положения N 1297). В нашем случае взносы в Белгосстрах необходимо перечислить не позднее 25.04.2024 (в таблице с бухгалтерскими записями операция по уплате взносов в Белгосстрах не приводится).

Бухгалтерский учет в коммерческих организациях

Для обобщения информации о расчетах с работниками по оплате труда предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (ч. 1 п. 55 Инструкции N 50).

Начисление заработной платы отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и других счетов учета затрат и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (ч. 2 п. 55 Инструкции N 50).

Сохранение среднего заработка работнику за день прохождения диспансеризации предусмотрено трудовым законодательством и является с 01.01.2024 для нанимателя обязанностью (ст. 103-1 ТК). В связи с этим полагаем, что начисление такого среднего заработка отражается по дебету счетов учета затрат (счет 20 «Основное производство» и др.) и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (п. 9 — 12 Инструкции N 102, ч. 2 п. 55 Инструкции N 50).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются в бухгалтерском учете по дебету тех счетов, на которые начислены заработная плата и средний заработок, и кредиту счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (ч. 2 п. 54, ч. 6 п. 59 Инструкции N 50).

Страховые взносы в ФСЗН, уплата которых производится за счет работника, а также удержание из дохода работника суммы подоходного налога отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-4 «Расчеты по подоходному налогу», соответственно (ч. 6 п. 53, ч. 3 п. 54, ч. 7 п. 55 Инструкции N 50).

Выплата заработной платы и среднего заработка за день прохождения диспансеризации в данном случае отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (ч. 6 п. 55 Инструкции N 50).

Налог на прибыль

Заработная плата работника и средний заработок, сохраняемый за день прохождения диспансеризации, учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170, подп. 2.9 ст. 170 НК).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, исчисленные из указанных выплат и производимые за счет организации, также учитываются в составе затрат (подп. 2.5 ст. 170 НК).

Таблица бухгалтерских записей для коммерческих организаций

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислена заработная плата за февраль <1>	20 (25, 26 и др.)	70	1 750	Расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость
Начислен средний заработок за день прохождения диспансеризации <1>	20 (25, 26 и др.)	70	85	Приказ, расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость, бухгалтерская справка-расчет
Исчислен подоходный налог	70	68-4	238,55	Расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость, бухгалтерская справка-расчет
Начислены страховые взносы в ФСЗН <1> ((1 750 + 85) x 34%)	20 (25, 26 и др.)	69	623,90	Расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость, бухгалтерская справка-расчет
Удержаны страховые взносы в ФСЗН ((1 750 + 85) x 1%)	70	69	18,35	Расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость, бухгалтерская справка-расчет
Начислены страховые взносы в Белгосстрах в размере 0,6% (условно) <1> ((1 750 + 85) x 0,6%)	20 (25, 26 и др.)	76-2	11,01	Расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость, бухгалтерская справка-расчет
Выплачены причитающиеся работнику за февраль выплаты (1 750 + 85 — 238,55 — 18,35)	70	51	1 578,10	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету, платежная ведомость
Перечислен подоходный налог в бюджет	68-4	51	238,55	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
——————————— <1> Расходы включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 169, п. 1, подп. 2.5, 2.9 ст. 170 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex