Решение финансировать загородный корпоратив за счет организации несомненно найдет теплую поддержку коллектива. А вот бухгалтеру придется посмотреть на все платежи и расходы с точки зрения бухучета и налогообложения.

На сегодня спектр услуг, связанных с загородным отдыхом, довольно широк: аренда загородных домов, беседок с мангалом, террас, прокат катамаранов, лодок, катеров, гидро- и квадроциклов и т.п. Если это покажется прозаическим, то можно, например, заказать прогулку на яхте или вертолете.

Что касается организации питания на корпоративе, то и здесь есть из чего выбрать: купить продукты и самим приготовить ароматный шашлычок, приобрести уже готовые блюда и устроить шведский стол на природе или воспользоваться услугами общепита.

Оформление решения о проведении корпоратива

На стадии планирования корпоративного отдыха оформляется приказ о его организации, составляется программа предстоящего мероприятия и смета расходов на него. В приказе оговаривается место и время проведения мероприятия, назначаются ответственные лица. Ниже приведен пример распорядительной части текста приказа.

Пример 1
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Организовать 22.07.2017 однодневный отдых работников ООО «Стройсистема» с выездом в загородную зону отдыха, прилегающую к Заславскому водохранилищу (далее — корпоративное мероприятие).
2. Ответственным за проведение корпоративного мероприятия назначить менеджера отдела снабжения Стражева В.А.
3. Менеджеру отдела снабжения Стражеву В.А. в срок до 19.07.2017 подготовить и представить на утверждение программу проведения корпоративного мероприятия.
4. Заместителю главного бухгалтера Крутиковой Т.Л. и экономисту Ивановой Н.М. в срок до 20.07.2017 подготовить и представить на утверждение смету расходов на проведение корпоративного мероприятия.
5. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на менеджера отдела снабжения Стражева В.А.

Бухучет

Аренда, продукты и услуги, приобретаемые в рамках корпоратива, могут быть оплачены как по безналу (в том числе посредством банковской карточки (далее — карточка)), так и наличными деньгами.

Расчеты наличными или карточкой производятся через работника организации (далее — подотчетное лицо). Деньги на предстоящие расходы выдаются, как правило, авансом.

Не позднее установленных сроков подотчетное лицо представляет в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах (далее — авансовый отчет) и документы, подтверждающие расходы (кассовые и товарные чеки, квитанции о приеме наличных денежных средств и др.) <1>.

Если работник потратил личные деньги (что не запрещено), то они возмещаются ему на основании авансового отчета, представленного в установленные сроки <2>. Порядок его представления такой же, как и по деньгам, полученным авансом.

Расходы на корпоративный отдых являются прочими расходами по текущей деятельности. На основании первичных учетных документов, подтверждающих понесенные расходы, их суммы относятся в дебет субсчета 90-10 <3>.

Продукты питания сначала принимаются к бухучету в качестве запасов. Стоимость продуктов, указанная в ТН, ТТН, а при расчете наличными или карточкой — в документах, подтверждающих покупку (кассовых или товарных чеках, квитанциях о приеме наличных денежных средств и т.п.), отражается по дебету счета 10 «Материалы» <4>.

Затем накладной на внутреннее перемещение оформляется отпуск ответственному лицу продуктов, предназначенных для питания на корпоративе.

Списанию подлежат только фактически потребленные продукты. Для этого составляется акт на списание произвольной формы, содержащий сведения, обязательные для первичного учетного документа <5>. Стоимость продуктов, включенных в акт, списывается в дебет субсчета 90-10.

Налоги

Подоходный налог. Оплата организацией аренды, питания и услуг в рамках корпоративного отдыха работников признается их доходом в натуральной форме. Такие доходы включаются в налоговую базу подоходного налога <6>. Но это общее правило.

Доходы, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, освобождаются от подоходного налога в размере, не превышающем 1678 руб. от каждого источника в течение года <7>. Эта льгота распространяется и на доходы, полученные участниками корпоратива в ходе его проведения. Порядок определения персонального дохода каждого отдельно взятого работника в подобных ситуациях законодательством не установлен. Поэтому, как это сделать, организация решает сама. Один из возможных вариантов приведен в примере 2.

Страховые взносы в ФСЗН и в Белгосстрах начисляются на выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работников по всем основаниям (далее — выплаты) <8>. Аренда имущества и приобретение услуг в рамках проведения корпоратива не носят характера таких выплат, а соответственно, не являются объектом для начисления страховых взносов.

Согласно разъяснениям ФСЗН понятие «выплаты» включает, помимо прочего, выплаты социального характера, в том числе суммы средств, направленные на питание работников. А это значит, что на стоимость питания работников, оплаченного за счет организации, начисляются страховые взносы. Что касается определения персонального дохода каждого участника корпоратива, то здесь целесообразно применять тот же способ, что и при исчислении подоходного налога.

Возникновение объекта налогообложения по НДС и налогу на прибыль напрямую связано с понятием «реализация». Отчуждение товаров (выполнение работ, оказание услуг) одним лицом другому лицу как возмездно, так и безвозмездно признается реализацией <9>.

При потреблении товаров (работ, услуг) в рамках корпоратива они не передаются (не выполняются, не оказываются) другим лицам. Такая операция считается собственным потреблением непроизводственного характера. Иными словами, реализации не происходит. На этом основании стоимость таких товаров (работ, услуг) не облагается НДС и не включается в выручку при исчислении налога на прибыль <10>.

«Входной» НДС по услугам, арендной плате, товарам, предназначенным для собственного потребления непроизводственного характера, организация вправе по своему усмотрению либо принять к вычету в общеустановленном порядке, либо отнести на увеличение их стоимости <11>.

Расходы на корпоратив не связаны ни с процессом производства и реализацией товаров (работ, услуг) в частности, ни с осуществляемой организацией деятельностью в целом. Источником финансирования подобных мероприятий, как правило, выступает чистая прибыль. Следовательно, расходы на корпоратив не учитываются при налогообложении прибыли <12>.

Пример 2
Руководитель ООО принял решение организовать для своих работников в выходной день корпоративный отдых за счет ООО.Работнику, ответственному за обеспечение питания на корпоративе, выданы наличные в сумме 325 руб. Согласно авансовому отчету стоимость приобретенных продуктов составила 316 руб.
В соответствии с программой проведения корпоратива перечислена предоплата за аренду беседки с мангалом в размере 78 руб. (в том числе НДС 13 руб.) и прогулку на яхте стоимостью 420 руб. (в том числе НДС 70 руб.).
Продукты, отпущенные для организации питания на корпоративе, общей стоимостью 316 руб. полностью израсходованы во время его проведения, о чем составлен акт о списании.
В корпоративе участвовало 15 работников ООО. Ни одному из них в текущем году не выплачивалось никаких иных доходов, кроме заработной платы. При определении персонального дохода, полученного каждым участником, стоимость прогулки, аренды и питания распределена пропорционально числу участников.
«Входной» НДС по прогулке и аренде отнесен на увеличение их стоимости.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выданы наличные на приобретение продуктов	71	50	325
Приняты к учету приобретенные продукты	10	71	316
Возвращена сумма неиспользованного аванса (325 — 316)	50	71	9
Оплачена стоимость прогулки на яхте	60	51	420
Оплачена арендная плата	60	51	78
Списана стоимость израсходованных продуктов <*>	90-10	10	316
Отражена стоимость прогулки на яхте <*>	90-10	60	420
Отражена арендная плата <*>	90-10	60	78
Удержаны страховые взносы в ФСЗН из заработной платы (316 руб. x 1%)	70	69	3,16
Начислены страховые взносы в ФСЗН <**> (316 руб. x 34%)	90-10	69	107,44
Начислены страховые взносы в Белгосстрах (316 руб. x 0,6%) <***>	90-10	76-2	1,9
Перечислены страховые взносы в ФСЗН <**> (3,16 + 107,44)	69	51	110,6
Перечислены страховые взносы в Белгосстрах	76-2	51	1,9