Как в учете организации-заемщика отразить получение краткосрочного процентного займа в белорусских рублях эквивалентно иностранной валюте, его возврат и уплату процентов?

Организация (заемщик) заключила с юридическим лицом — резидентом Республики Беларусь (заимодавец) договор краткосрочного денежного займа в белорусских рублях эквивалентно 70 000 долл. США с целью пополнения собственных оборотных средств (на оплату товаров (работ, услуг)).

Заем поступил на расчетный счет организации в прошлом месяце. В текущем месяце заем был возвращен в полном объеме в установленный договором срок.

В соответствии с договором за пользование займом заемщик в день возврата суммы основного долга уплачивает заимодавцу проценты в белорусских рублях по курсу белорусского рубля к доллару США, установленному Национальным банком (далее — курс Нацбанка), на дату осуществления платежа.

Проценты по договору займа составили:

— за прошлый месяц (со дня получения по последний день месяца) — 278,08 долл. США;

— за текущий месяц (с 1-го числа месяца по день возврата) — 76,71 долл. США.

Курс Нацбанка (условно):

— на дату поступления займа на расчетный счет организации — 2,0442 руб. за 1 долл. США;

— на последний день прошлого месяца (начисления процентов за прошлый месяц) — 2,0348 руб. за 1 долл. США;

— на дату возврата займа (начисления процентов за отчетный месяц; уплаты процентов) — 2,0487 руб. за 1 долл. США.

Общие положения

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Такой договор считается заключенным с момента передачи денег или других вещей <*>.

В случае когда заимодавцем является юридическое лицо, договор займа заключается в письменной форме независимо от суммы <*>.

Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа <*>.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа. Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет <*>.

Бухгалтерский учет

Расчеты по полученным организацией краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) займам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам отражаются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», к которому могут быть открыты субсчета:

— 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» — для учета наличия и движения краткосрочных займов;

— 66-3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам» — для учета начисления и уплаты процентов по полученным краткосрочным кредитам и займам.

Получение краткосрочных займов отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (субсчет 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам»). Погашение отражается обратной проводкой.

Начисленные по полученным краткосрочным займам проценты (за исключением процентов по займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством) признаются в бухгалтерском учете в составе расходов по финансовой деятельности ежемесячно и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-4 «Прочие расходы») и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (субсчет 66-3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам»). Уплата процентов отражается по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (субсчет 66-3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам») и кредиту счета 51 «Расчетные счета» <*>.

Сумма займа и сумма процентов, выраженные в иностранной валюте, отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по курсу Нацбанка, устанавливаемому на дату совершения хозяйственной операции, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца. При пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств в белорусские рубли возникают курсовые разницы <*>.

Курсовые разницы, возникающие при погашении кредиторской задолженности, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности и отражаются по дебету (кредиту) счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции c кредитом (дебетом) счета 91 «Прочие доходы и расходы» <*>.

НДС

При получении денежного займа объект обложения НДС у заемщика отсутствует <*>.

Курсовая разница НДС не облагается <*>.

Налог на прибыль

Проценты за пользование займом (за исключением процентов по займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством, а также процентов по просроченным платежам по основному долгу по займам), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли <*>.

В рассматриваемой ситуации, так как организация получила заем на пополнение собственных оборотных средств (на оплату товаров (работ, услуг)), проценты по займу учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат.

Курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством, включаются в состав внереализационных доходов и расходов при налогообложении прибыли на дату признания их в бухгалтерском учете <*>.

Таким образом, в случае получения займа на пополнение собственных оборотных средств (на оплату товаров (работ, услуг)) курсовые разницы при переоценке основного долга и процентов по договору займа включаются в состав внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. 

Таблица бухгалтерских записей 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в предшествующем месяце
Получен краткосрочный заем в денежной форме   (70 000 долл. США x 2,0442)	51	66-2	143 094	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету, договор займа
Произведена переоценка кредиторской задолженности по основному долгу <*>   ((2,0442 — 2,0348) x 70 000 долл. США)	66-2	91-1	658	Бухгалтерская справка-расчет
Начислены проценты по договору займа <**>   (278,08 долл. США x 2,0348)	91-4	66-3	565,84	Расчет процентов, бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в отчетном месяце
Возвращен краткосрочный заем   (70 000 долл. США x 2,0487)	66-2	51	143 409	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету, договор займа
Произведена переоценка кредиторской задолженности по основному долгу <*>   ((2,0487 — 2,0348) x 70 000 долл. США)	91-4	66-2	973	Бухгалтерская справка-расчет
Начислены проценты по договору займа <**>   (76,71 долл. США x 2,0487)	91-4	66-3	157,16	Расчет процентов, бухгалтерская справка-расчет
Перечислены (уплачены) проценты по договору займа   ((278,08 долл. США + 76,71 долл. США) x 2,0487)	66-3	51	726,86	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Произведена переоценка кредиторской задолженности по процентам <*>   ((2,0487 — 2,0348) x 278,08 долл. США)	91-4	66-3	3,86	Бухгалтерская справка-расчет

———————————

<*> Учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов и расходов <*>.

<**> Учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат <*>.

Читайте этот материал в ilex* >>
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex