Вопрос: Предприятие, руководствуясь нормами расхода топлива, утвержденными Постановлением N 3, на служебный автомобиль Volkswagen Polo 1.6i с мощностью двигателя 81 кВт приказом установило с 11.01.2017 норму, равную 7,6 л/100 км (как для автомобиля с мощностью 77 кВт) ввиду отсутствия модели с необходимой мощностью двигателя в данном постановлении.

В соответствии с Постановлением N 44, которое распространяет свое действие на отношения, возникшие с 11 апреля 2016 г., норма расхода топлива на автомобиль Volkswagen Polo 1.6i с мощностью двигателя 81 кВт составляет 7,0 л/100 км.

Нужно ли вносить исправления в налоговый учет стоимости израсходованного топлива за 2017 — 2019 годы?

Ответ: Затраты за период эксплуатации автомобиля корректируются на разницу между стоимостью топлива, отнесенного на затраты по норме 7,6 л/км, и стоимостью топлива по установленной Постановлением N 44 норме 7,0 л/ 100 км.

В соответствии с подп. 1.7 ст. 131 НК-2017 при налогообложении не учитываются затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством. В отсутствие нормы расхода топлива, установленной Минтрансом, для отнесения стоимости израсходованного топлива на затраты, учитываемые при налогообложении, применяется временная норма на срок шесть месяцев.

Справочно
Если норма расхода топлива не установлена, то до ее установления учет расхода топлива при эксплуатации механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования в Республике Беларусь производится по временной норме на срок не более шести месяцев <*>.

Следовательно, если по истечении шести месяцев норма Минтрансом не была установлена, то стоимость израсходованного топлива в пределах временных норм не учитывается при налогообложении.

В данном случае в отсутствие нормы расхода топлива, установленной Минтрансом на автомобиль Volkswagen Polo 1.6i с мощностью двигателя 81 кВт:

— для отнесения стоимости израсходованного топлива на затраты могла применяться временная норма (7,6 л/100 км) на срок шесть месяцев с 11.01.2017 по 10.07.2017;

— с 11.07.2017, т.е. по истечении шести месяцев действия временной нормы, стоимость израсходованного топлива, рассчитанная по временной норме, в затратах при налогообложении не должна была учитываться.

С 01.01.2019 при исчислении налога на прибыль затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством, относятся к нормируемым затратам <*>.

При отсутствии таких норм для механических транспортных средств затраты принимаются в пределах норм расхода топлива, установленных их заводом-изготовителем, а при отсутствии таковых — в пределах норм, установленных руководителем организации. Нормы, установленные руководителем организации, действуют до момента утверждения нормативным правовым актом в установленном порядке норм для соответствующего механического транспортного средства, если иное не установлено законодательством. При отсутствии установленных норм расхода топливно-энергетических ресурсов затраты на оплату их стоимости признаются сверхнормативными <*>.

С 01.09.2019 вступило в силу Постановление N 44, в котором Минтранс определил нормы расхода топлива, в частности, на автомобиль Volkswagen Polo 1.6i с мощностью двигателя 81 кВт. Данный НПА распространяет свое действие на отношения, возникшие с 11.04.2016 <*>. Это означает, что нормы расхода топлива, поименованные в этом постановлении, считаются установленными с этой даты, т.е. с 11.04.2016.

В соответствии с Постановлением N 44 норма расхода топлива на автомобиль Volkswagen Polo 1.6i с мощностью двигателя 81 кВт составляет 7,0 л/100 км.

Следовательно, на основании этого постановления в налоговый учет вносятся изменения с 11.04.2016. А именно: в затраты, учитываемые при налогообложении, включается стоимость израсходованного топлива по норме, установленной Постановлением N 44 — 7 л/100 км. Образовавшаяся разница при списании топлива по временной норме 7,6 л/100 км снимается с с затрат.

В данной ситуации изменения вносятся с 01.01.2017. За налоговые периоды 2017, 2018 годов организацией представляются в налоговые органы уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль <*>.

Изменения за предшествующие месяцу обнаружения ошибки отчетные периоды 2019 года могут быть внесены в налоговую декларацию, представляемую в налоговый орган за очередной отчетный период <*>.

Справочно
С 06.12.2019 вступило в силу постановление Минтранса от 14.11.2019 N 50 «Об установлении норм расхода топлива в области транспортной деятельности», которое распространяется на отношения, возникшие с 11.04.2016.