С 01.07.2022 при приобретении товаров при электронной дистанционной продаже у иностранных организаций, иностранных ИП (далее — иностранные лица), состоящих на учете в налоговом органе Республики Беларусь, у белорусских организаций возникает право на налоговый вычет (п. 9 ст. 141-1 НК).

Какие условия нужно соблюсти для вычета НДС? Что будет с НДС, если иностранное лицо не стало на учет в Республике Беларусь? Нужно ли уплачивать «ввозной» НДС? Рассмотрим на примере конкретной ситуации.

Ситуация

Организация в сентябре 2022 г. приобретает товары для собственных нужд через зарубежные интернет-площадки. Какой порядок обложения НДС и выставления ЭСЧФ у белорусской организации, приобретающей товары в зарубежных маркетплейсах, зарегистрированных и не зарегистрированных в налоговом органе Республики Беларусь?

1. Постановка на учет иностранного лица, осуществляющего электронную дистанционную продажу товаров

Электронная дистанционная продажа товаров — реализация товаров покупателю при наступлении следующих условий:

заказ товаров и оплата производятся покупателем посредством сервисов, доступных на электронной торговой площадке;

доставка товаров покупателю организуется (полностью или частично) организацией, ИП, осуществляющими продажу товаров посредством электронной торговой площадки (подп. 2.38 ст. 13 НК).

Обязанность постановки на учет в налоговом органе Республики Беларусь возникает у иностранной организации, иностранного ИП (далее — иностранное лицо), осуществляющих электронную дистанционную продажу товаров, в случае, когда оборот по реализации таких товаров в текущем календарном году (в 2022 г. — с 1 июля по 31 декабря) превышает сумму, эквивалентную 10 000 евро (без НДС). Сумма определяется исходя из курса центрального банка государства по месту госрегистрации этого иностранного лица на последнее число последнего месяца квартала, в котором товары были реализованы покупателю товаров Республики Беларусь (ч. 3 подп. 1.7 ст. 70 НК).

Перечень иностранных лиц и сроки постановки на учет в налоговом органе иностранных лиц, которые состоят на учете в налоговом органе Республики Беларусь, указан на сайте МНС в разделе «Электронные сервисы», подраздел «е-НДС».

При постановке на учет в налоговом органе каждому плательщику (иному обязанному лицу) присваивается единый по всем налогам, сборам (пошлинам), в том числе по таможенным платежам, УНП (абз. 2 ч. 2 п. 1, п. 2 Инструкции N 96).

2. Иностранное лицо, осуществляющее электронную дистанционную продажу товаров, зарегистрировано в налоговом органе Республики Беларусь

Если иностранное лицо, осуществляющее электронную дистанционную продажу товаров, стало на учет в налоговом органе Республики Беларусь (получило белорусский УНП), то у белорусского покупателя при приобретении таких товаров предъявленный НДС подлежит вычету (п. 9 ст. 141-1 НК).

Для принятия «входного» НДС к вычету организации нужно выполнить следующие условия:

— иметь в наличии договор и (или) расчетный документ с выделением суммы НДС и указанием белорусского УНП иностранного лица;

— иметь в наличии документы на перечисление платы за товар (включая сумму НДС) иностранному лицу;

— создать ЭСЧФ, содержащий признак «Дистанционная продажа товара», и направить его на Портал ЭСЧФ (п. 9 ст. 141-1 НК).

Отметим, что в системе АИС «Учет счетов-фактур» проставление признака «Дистанционная продажа товара» в графе 12 «Дополнительные данные» раздела 6 ЭСЧФ «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» реализовано в августе 2022 г. (раздел «Новости» на Портале ЭСЧФ от 11.08.2022).

Порядок заполнения ЭСЧФ белорусским плательщиком в целях осуществления налогового вычета в отношении товаров, приобретенных у иностранных организаций, иностранных ИП при электронной дистанционной продаже, установлен п. 66 Инструкции N 15.

3. Иностранное лицо, осуществляющее электронную дистанционную продажу товаров, не зарегистрировано в налоговом органе Республики Беларусь

Налоговыми вычетами признаются суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1 ст. 132 НК).

Поэтому суммы НДС, выставленные покупателю в документах нерезидентом, который не стал на учет в налоговом органе Республики Беларусь (указан иностранный идентификационный номер), вычету не подлежат. Сумма предъявленного налога включается в стоимость товара (подп. 1.1 ст. 132, подп. 24.3 ст. 133 НК).

Кроме того, по данным товарам белорусская организация обязана уплатить «ввозной» НДС в бюджет Республики Беларусь. При ввозе товаров из стран ЕАЭС уплата НДС производится налоговым органам. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, организация обязана подать часть II декларации по НДС, заявление о ввозе товаров и направить ЭСЧФ на Портал (подп. 2.3, 9.2 ст. 131, п. 5 ст. 139 НК, ч. 1 п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

По товарам, ввозимым с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, платить «ввозной» НДС нужно таможенным органам. ЭСЧФ создается и направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена уплата НДС, если она произведена после представления в таможенный орган декларации на товары, подтверждающей выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (подп. 9.3 ст. 131 НК).

Примечание
Если стоимость товара, ввозимого из- за пределов ЕАЭС, менее суммы, эквивалентной 200 евро по курсу, действующему на день регистрации таможенным органом декларации на товары, то обязанности уплачивать таможенные пошлины и «ввозной» НДС нет (п. 2 ст. 136 ТК).

Суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе товара на территорию Республики Беларусь, признаются налоговыми вычетами (подп. 1.2 ст. 115, подп. 1.2, ч. 2 п. 3 ст. 132 НК, п. 13, 14 Протокола о взимании косвенных налогов).

Отметим, что при реализации на территории Республики Беларусь товаров иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, налоговая база признается равной нулю, если при ввозе этих товаров на территорию Республики Беларусь уплачен НДС, за исключением НДС, уплаченного при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) (ч. 4 п. 39 ст. 120 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex