В материале на примере конкретной ситуации рассматриваются особенности исчисления НДС и выставления ЭСЧФ организациями при реализации товаров через сервис «Яндекс.Еда».

Ситуация. Белорусская организация реализует готовую еду через сервис доставки «Яндекс.Еда». Как правильно исчислять НДС и выставлять ЭСЧФ на Портал за услуги сервиса доставки «Яндекс.Еда»?

«Яндекс» присылает раз в неделю отчеты для белорусской организации, где указаны ежедневная сумма заказа и комиссия «Яндекса» за доставку. Сервис «Яндекс.Еда» перечисляет еженедельно белорусской организации деньги за реализованные заказы за минусом своей комиссии. В конце месяца присылается подписанный акт на общую сумму удержанной комиссии за весь месяц (указывается «услуги «Яндекс.Еда»). На сумму комиссии нужно выставлять ЭСЧФ, поскольку это доход нерезидента и облагается НДС?

ЭСЧФ можно выставлять на общую сумму комиссии за месяц либо нужно за каждый отдельный день, когда осуществлялась доставка?

Что признается моментом фактической реализации?

Сервис «Яндекс.Еда» (далее — сервис) — это веб-сайты, прикладные программы для мобильных устройств, предоставляющие организациям розничной торговли и общественного питания возможность размещать информацию о товарах и получать заказы пользователей. Сервис также обеспечивает прием оплаты от пользователей. Таким образом, посредством сервиса осуществляется сбор, обработка и передача данных. Услуги по предоставлению доступа к сервису оказываются компанией Foodtech & Delivery B.V., Private Limited Liability Company, зарегистрированной в соответствии с законодательством Нидерландов.

При размещении пользователем заказа на сервисе возникают прямые договорные отношения между пользователем и организацией розничной торговли или общественного питания. Стоимость товара, размещенного на сервисе, включает стоимость услуги за пользование сервисом, которая удерживается из стоимости заказа, и отдельно приобретателем услуг не оплачивается.

При реализации товаров (работ, услуг) на территории Беларуси иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими на учете в налоговых органах Беларуси, обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагается, если иное не установлено ст. 141 и 141-1 НК, на состоящие на учете в налоговых органах Беларуси организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги) (п. 1 ст. 114 НК).

Примечание
Перечень иностранных организаций, состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь в связи с оказанием услуг в электронной форме, можно посмотреть на информационном ресурсе МНС по ссылке.

Местом реализации услуг в данном случае признается территория Республики Беларусь, т.к. услуги сервиса «Яндекс.Еда», полагаем, можно отнести к услугам в электронной форме (ч. 1, абз. 17 ч. 3 подп. 1.4, подп. 4.4, 4.5 и 4.6 ст. 117 НК).

Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг) на территории Беларуси иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Беларуси, признается день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг) (ч. 1 п. 29 ст. 121 НК). Таким образом, с учетом того что комиссия за пользование сервисом «Яндекс.Еда» удерживается из перечисляемого в адрес организации дохода, момент фактической реализации наступает в день прекращения обязательства, что и является операцией для создания ЭСЧФ.

Налоговой базой НДС признается стоимость услуг сервиса (ч. 1 п. 39 ст. 120 НК). Стоимость услуг включается в налоговую декларацию по НДС за тот период, на который приходится момент фактической реализации. Отчетным периодом признается календарный месяц или календарный квартал по выбору плательщика (п. 2 ст. 127, п. 1 ст. 136 НК).

При приобретении товаров (работ, услуг) на территории Беларуси у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Беларуси, покупатель товаров (работ, услуг) обязан создать электронный счет-фактуру и направить его на Портал. ЭСЧФ создается по каждой операции по приобретению товаров (работ, услуг) и направляется плательщиком на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг) иностранной организацией (подп. 2.4, подп. 9.1 ст. 131 НК). Таким образом, поскольку МФР приходится на разные дни в одном месяце, организация создает и направляет на Портал несколько ЭСЧФ. Возможность выставления на Портал одного итогового ЭСЧФ за неделю (месяц) в рассматриваемой ситуации НК не предусмотрена (п. 23 и 23-1 ст. 131 НК).

Вычет НДС, исчисленного и уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Беларуси у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Беларуси, производится в отчетном периоде, следующем за периодом его исчисления.

Суммы НДС, исчисленные плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Беларуси у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Беларуси, признаются уплаченными в бюджет 22-го числа месяца представления декларации по НДС за тот отчетный период, за который в соответствии со ст. 114 НК исчислены суммы НДС по таким товарам (работам, услугам) (абз. 3 ч. 1 п. 3, подп. 5.2, п. 9 ст. 132, абз. 3 п. 11 ст. 133 НК).

В случае если иностранной организацией в расчетных документах выделена сумма НДС, она к вычету не принимается и относится на увеличение стоимости товаров (работ, услуг) (подп. 1.3, абз. 3 ч. 1 п. 3 ст. 132 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex