Вопрос: Белорусская организация осуществляет реализацию продукции покупателям ЕС. В связи с отсутствием собственных мест хранения продукции на территории этих государств белорусская организация заключила договор хранения с резидентом Чехии.
Следует ли исчислять НДС при оплате нерезиденту услуг по хранению продукции? Следует ли удерживать налог на доходы при выплате вознаграждения нерезиденту?
Ответ: При оплате резиденту Чехии услуг по хранению продукции на территории ЕС НДС не исчисляется. Налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет при непредставлении в налоговый орган подтверждения резидентства.
Обоснование: При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и, если иное не установлено ст. 141 НК, индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21 и 22 НК <*>.
Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, за исключением аренды (финансовой аренды (лизинга)) движимого имущества, включая транспортные средства <*>.
Таким образом, поскольку услуги по хранению связаны непосредственно с движимым имуществом (продукцией), находящимся на территории Чехии, то местом реализации таких услуг признается территория Чехии. Соответственно обязанности по исчислению и перечислению в бюджет НДС при оплате услуг нерезидента у белорусской организации не возникает.
Объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются, в частности, доходы от оказания услуг по хранению имущества, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь <*>.
Ставка налога на доходы в отношении доходов от оказания услуг по хранению установлена в размере 15% <*>.
Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами Республики Беларусь, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранным организациям, — налоговыми агентами <*>.
Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация представляет в установленном порядке подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения (далее — подтверждение), которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства <*>.
Подтверждение может представляться в налоговый орган как до уплаты налога на доходы, так и после этой уплаты. Подтверждение может быть представлено в виде электронного документа. В этом случае оно направляется в налоговый орган в качестве приложения к налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы, если налоговый агент представляет такую налоговую декларацию (расчет) в электронном виде, либо к письму налогового агента, составленному в виде электронного документа <*>.
При непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке <*>.
Согласно п. 1 ст. 7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, которое ратифицировано Законом от 11.11.1997 N 77-З, прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Договаривающемся Государстве, если только это предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение (представительство).
Таким образом, для того, чтобы вознаграждение резидента Чехии от оказания услуг по хранению продукции не облагалось налогом на доходы в Республике Беларусь, ему необходимо предоставить подтверждение о резидентстве.
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
