Вопрос: Организация в 2022 г. применяла ОСН, создала и включила в состав внереализационных расходов резерв по сомнительным долгам в размере дебиторской задолженности за оказанные услуги. С 01.01.2023 организация перешла на применение УСН. В II квартале 2023 г. заказчик погасил задолженность за услуги. Включается ли в налоговую базу налога при УСН поступившая от заказчика сумма погашения дебиторской задолженности?

Ответ: Сумма, поступившая от заказчика в счет погашения дебиторской задолженности, по которой в 2022 г. был создан резерв по сомнительным долгам и учтен при обложении налогом на прибыль, не включается в налоговую базу налога при УСН в 2023 г.

Обоснование: Резерв по сомнительным долгам создается организацией, применяющей ОСН, по дебиторской задолженности, не погашенной в установленный срок, и включается в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль (подп. 3.48 ст. 175 НК).

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях главы 32 НК признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК).

К внереализационным доходам плательщиков относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.1 — 3.3, 3.12, 3.16, 3.17, 3.20 — 3.22, 3.24, 3.26, 3.27, 3.29 — 3.36, 3.38 — 3.42 ст. 174 НК (ч. 1 п. 6 ст. 328 НК).

Так, в состав внереализационных доходов включаются денежные средства, а также иные виды дохода (зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др.), поступившие в счет ранее включенных сумм в состав затрат, учитываемых при налогообложении, и (или) внереализационных расходов, а также поступившие в счет освобожденных от обложения налогом на прибыль в предыдущих налоговых периодах сумм прибыли (подп. 3.40 ст. 174 НК).

Следовательно, в случае поступления оплаты от должника (заказчика) в счет погашения дебиторской задолженности за оказанные услуги, по которой ранее был сформирован резерв по сомнительным долгам и учтен при налогообложении прибыли, то суммы такой оплаты включаются в состав внереализационных доходов, но при исчислении налоговой базы налога при УСН не учитываются (ч. 1 п. 6 ст. 328 НК).

Обратите внимание!
До 2023 г. поступившая от должника сумма в счет погашения дебиторской задолженности, по которой ранее был сформирован резерв по сомнительным долгам и учтен при налогообложении прибыли, включалась в валовую выручку налога при УСН в составе внереализационных доходов (ч. 1 п. 8 ст. 328 НК-2022).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex