С 01.01.2023 изменениями в НК предусмотрены новшества в порядке вычета НДС по покупкам за счет средств безвозмездной спонсорской помощи. Рассмотрим на примере конкретной ситуации, как у получателя помощи применяются новые правила.

Ситуация

Организация в ноябре 2022 г. на основании договора, заключенного в соответствии с Указом N 300, получила безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств на укрепление материально-технической базы. В соответствии с целью предоставления безвозмездной помощи организацией приобретены два объекта основных средств (оборудование) — в декабре 2022 г. и в январе 2023 г. Можно ли принять НДС к вычету по оборудованию?

1. Безвозмездная (спонсорская) помощь

Юридические лица Республики Беларусь вправе оказывать организациям республики безвозмездную (спонсорскую) помощь в том числе в виде денежных средств на создание и укрепление материально-технической базы (п. 1, 2 Указа N 300)

При этом организация-спонсор определяет вид товаров (работ, услуг), которые будут приобретены на эти средства получателями такой помощи. Передача денежных средств без указания видов таких товаров (работ, услуг) не допускается (п. 8 Указа N 300).

В свою очередь, организация-получатель представляет организации-спонсору отчет в произвольной форме о целевом использовании безвозмездной помощи в соответствии с Указом N 300 и заключенным договором предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи (п. 6 Указа N 300).

Размер, цель предоставления безвозмездной помощи, а также порядок представления получателем отчета о ее целевом использовании относится к обязательным элементам договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи (п. 5, 6, 8 Указа N 300).

Отметим также, что организация, получившая безвозмездную помощь, обязана вести учет всех операций по ее использованию (п. 7 Указа N 300).

2. Новшества НК — 2023

Ранее в НК присутствовали нормы, согласно которым на общих основаниях «входной» НДС по объектам, приобретенным за счет безвозмездной (спонсорской) помощи, принимался к вычету (ст. 132, 133 НК).

С 2023 г. введено исключение. Согласно подп. 24.17 ст. 133 НК не подлежат вычету предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет средств, являющихся безвозмездной (спонсорской) помощью, суммы НДС. Указанные суммы НДС относятся на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

3. НДС в переходный период

При изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении объектов, полученных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов (п. 28 ст. 133 НК).

В данном случае это означает, что если денежные средства в качестве спонсорской помощи получены в 2022 г., а объект основных средств за счет спонсорской помощи приобретен в 2023 г., то вычета по нему не будет. Предъявленные продавцом оборудования суммы НДС относятся на увеличение его стоимости (подп. 24.17 ст. 133 НК).

Что касается основного средства, приобретенного за счет безвозмездной (спонсорской) помощи в декабре 2022 г., то на него новый порядок вычетов не распространяется. Предъявленные продавцом оборудования суммы НДС подлежат вычету (подп. 5.1 ст. 132 НК).

Напомним, что по общему правилу суммы НДС, предъявленные покупателю продавцами в ПУД и ЭСЧФ, признаются налоговыми вычетами и принимаются к вычету после их отражения в бухгалтерском учете, книге покупок (в случае ее ведения) и подписания ЭСЧФ, полученного от продавца (подп. 1.1, абз. 2 ч. 1 п. 3, п. 4, подп. 5.1 ст. 132 НК).

4 . Если помощь получена в виде товаров (работ, услуг)

В рассматриваемой ситуации в качестве спонсорской помощи получены денежные средства, за счет которых получающая сторона самостоятельно приобретает необходимое оборудование. Однако могут быть ситуации, когда в качестве спонсорской помощи спонсор передает товары (выполняет работы, оказывает услуги), а не выделяет денежные средства для их приобретения. НК не содержит ограничений по вычетам в таком случае. Полагаем, в таком случае суммы НДС, предъявленные спонсором в ЭСЧФ и ПУД, подлежат вычету у получающей стороны (как в 2022 г., так и в 2023 г.). Вычет осуществляется в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), облагаемым по ставке в размере 20% (п. 15 ст. 133 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex