НДС при реализации товаров ниже цены приобретения

В 2023 г. введен особый порядок определения налоговой базы НДС при реализации товаров ниже цены их приобретения. Рассмотрим на примерах, как исчислить НДС по таким операциям.

1. Ситуация

Организация на ОСН в июне 2023 г. реализует на территории Беларуси ниже цены приобретения:

— товар, который был приобретен в декабре 2022 г. у белорусского производителя, в неизменном состоянии. Цена приобретения товара с НДС — 1200 руб. (1000 руб. + 200 руб. НДС). Цена реализации с НДС — 720 руб. (600 руб. + 120 руб. НДС) (ситуация 1);

— товар, который был приобретен в январе 2022 г. у белорусского производителя, в неизменном состоянии. Цена приобретения товара с НДС — 1200 руб. (1000 руб. + 200 руб. НДС). Цена реализации с НДС — 720 руб. (600 руб. + 120 руб. НДС) (ситуация 2);

— товар, который был ввезен из России в январе 2023 г., а затем просеян и расфасован в потребительскую упаковку развесом 1 кг. Цена приобретения без НДС — 1000 руб., сумма «ввозного» НДС — 200 руб. Цена реализации — 720 руб. (600 руб. + 120 руб. НДС) (ситуация 3);

— товар, который был ввезен из России в январе 2023 г., а затем реализован через биржу в неизменном состоянии. Цена приобретения без НДС — 1000 руб., сумма «ввозного» НДС — 200 руб. Цена реализации — 720 руб. (600 руб. + 120 руб. НДС) (ситуация 4).

2. Когда применяется особый порядок исчисления НДС при реализации товаров по цене ниже цены приобретения

Для целей налогообложения товаром считается имущество (кроме имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации (подп. 2.27 ст. 13 НК).

При реализации с 01.01.2023 товаров по цене ниже цены приобретения налоговая база НДС определяется исходя из цены приобретения товаров, если одновременно выполняются четыре условия:

1) товары ранее были приобретены на стороне (ч. 1 подп. 42.1 ст. 120 НК).

В отношении приобретенных на территории Республики Беларусь товаров это означает, что имеется цена, указанная продавцом товаров в первичных учетных документах, применяемых при их отгрузке, и (или) в выставленных ЭСЧФ (ч. 1 и 5 подп. 42.1 ст. 120 НК). В случае если продавец отсутствует, например в ситуации, когда организация принимает к учету материалы, полученные от разборки основного средства, а затем реализует их ниже цены оприходования, то порядок налогообложения, установленный подп. 42.1 ст. 120 НК, не применяется;

2) с даты приобретения товаров прошло менее 12 месяцев (ч. 1 подп. 42.1 ст. 120 НК).

Дата приобретения — это дата принятия на учет товара. Если дату (месяц, календарный год) приобретения товара установить невозможно, то товар признается реализуемым ранее 12 месяцев с даты его приобретения (ч. 4 подп. 42.1 ст. 120 НК);

3) товары реализуются в неизменном состоянии (ч. 1 подп. 42.1 ст. 120 НК).

Под неизменным состоянием приобретенных товаров понимается в том числе совершение фасовки (розлива) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помола (разрезки) для фасовки (упаковки), других простых операций по упаковке или переупаковке, не направленных на изменение свойств товаров, а также операций, необходимых для обеспечения их сохранности, включая ремонт (за исключением капитального ремонта), техническое обслуживание, и других операций, необходимых для поддержания товаров в нормальном состоянии (ч. 1 и 2 подп. 42.1 ст. 120 НК);

4) товары и операции не перечислены в списке исключений (ч. 3 подп. 42.1 ст. 120 НК).

3. Как определяется налоговая база НДС при реализации товаров по цене ниже цены приобретения

При выполнении всех четырех условий, указанных выше, для определения налоговой базы НДС в порядке, установленном подп. 42.1 ст. 120 НК, необходимо цену приобретения товаров сравнить с ценой их реализации. При этом под ценой приобретения понимается для товаров (ч. 5 подп. 42.1 ст. 120 НК):

— приобретенных на территории Республики Беларусь, — цена с НДС (за исключением отдельных случаев), указанная продавцом товаров в ПУД, применяемых при их отгрузке, и (или) в выставленных ЭСЧФ;

— ввезенных на территорию Республики Беларусь, — цена, по которой товары приняты к учету без учета НДС, таможенных пошлин и сборов, уплаченных (подлежащих уплате) при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, иных расходов, увеличивающих стоимость товаров;

— принятых к учету без их оплаты (в том числе безвозмездно полученных, полученных в качестве вклада в уставный фонд, полученных в пределах одного юридического лица), — цена, по которой товары приняты к учету;

— цену приобретения которых установить невозможно, — цена, по которой товары числятся в учете на дату их реализации.

Если цена реализации окажется ниже, чем цена приобретения, то НДС следует считать от цены приобретения, т.е. от большей величины. Налоговая база НДС при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен (тарифов) без включения в них НДС. Сумма НДС в соответствии с п. 42 ст. 120 НК исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п. 1 ст. 120, ч. 1 п. 2 ст. 128 НК).

В случае если по реализуемому товару положения подп. 42.1 ст. 120 НК не применяются, то налоговая база НДС определяется в обычном порядке — от цены реализации товара. При этом сумма НДС рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки, деленное на размер налоговой ставки, увеличенной на 100 (ч. 1 п. 13 ст. 120, ч. 2, абз. 5 ч. 3 п. 2 ст. 128 НК).

При заполнении декларации по НДС в строках 1 — 4-1 раздела 1 налоговая база указывается с учетом НДС (подп. 15.2 Инструкции N 2).

4. Как посчитать налог

Рассчитаем НДС в рассматриваемых ситуациях.

В ситуации 1 товар приобретался на территории Республики Беларусь менее 12 месяцев назад и оставался при продаже в неизменном состоянии. Цена реализации товаров с НДС (720 руб.) ниже цены приобретения с НДС (1200 руб.) Поэтому налоговая база НДС определяется исходя из цены приобретения товаров. Налоговая база для целей исчисления НДС равна 1000 руб., исчисленная сумма НДС равна 200 руб. (1000 руб. x 20%) (п. 1, ч. 1, ч. 5 подп. 42.1 ст. 120, ч. 1 п. 2 ст. 128 НК).

В декларации по НДС отражается в графе 2 строки 1 раздела I налоговая база с НДС — 1200 руб., в графе 4 строки 1 раздела I — сумма исчисленного НДС — 200 руб. ( подп. 15.2 Инструкции N 2).

С даты приобретения реализуемых в ситуации 2 товаров прошло более 12 месяцев. Поэтому по таким товарам порядок, установленный в подп. 42.1 ст. 120 НК, не применяется. По товару, реализованному ниже цены приобретения с НДС (1200 руб.), налоговая база НДС определяется исходя из цены его реализации с НДС (720 руб.). Исчисленная сумма НДС равна 120 руб. (720 руб. x 20 / 120) (ч. 1 п. 13, ч. 2 и абз. 5 ч. 3 п. 2 ст. 128 НК).

В декларации по НДС отражается в графе 2 строки 1 раздела I налоговая база с НДС — 720 руб., в графе 4 строки 1 раздела I — сумма исчисленного НДС — 120 руб. (подп. 15.2 Инструкции N 2).

Ввоз товаров из России в ситуации 3 состоялся менее 12 месяцев назад. Совершение с приобретенными товарами фасовки, других простых операций по упаковке или переупаковке не направлено на изменение свойств товаров. Цена реализации без НДС (600 руб.) ниже цены приобретения без НДС (1000 руб.) Поэтому налоговая база НДС определяется исходя из цены приобретения товаров. Налоговая база для целей исчисления НДС равна 1000 руб., исчисленная сумма НДС равна 200 руб. (1000 руб. x 20%) (п. 1, ч. 1, абз. 3 ч. 5 подп. 42.1 ст. 120, ч. 1 п. 2 ст. 128 НК).

На операции по реализации товаров при осуществлении биржевой торговли (ситуация 4) положения ч. 1 подп. 42.1 ст. 120 НК не распространяются. Поэтому при реализации через биржу ввезенных из России товаров по цене без НДС (600 руб.), которая ниже цены приобретения без НДС (1000 руб.), НДС исчисляется исходя из цены реализации. Налоговая база для целей исчисления НДС равна 720 руб., исчисленная сумма НДС равна 120 руб. (720 руб. x 20 / 120) (ч. 1 п. 13, абз. 11 ч. 3 подп. 42.1 ст. 120, ч. 2 и абз. 5 ч. 3 п. 2 ст. 128 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex