Вопрос: Организация на УСН провела в декабре 2022 г. инвентаризацию и выявила неучтенное машино-место площадью 18 кв. м. По документам это машино-место появилось у организации в 2018 г. Общая площадь капстроений организации в 2022 г. составляет 800 кв. м. В предыдущие годы общая площадь капстроений составляла 1100 кв. м. Нужно ли организации исчислить по этому машино-месту налог на недвижимость и за какой период?

Ответ: Организации на УСН, выявив в декабре 2022 г. в ходе инвентаризации неучтенное машино-место, нужно исчислить налог на недвижимость по этому машино-месту за те годы, в которых общая площадь капстроений организации составила более 1000 кв. м в пределах трехлетнего периода, предшествующего дате инвентаризации.

Обоснование: Налог при УСН заменяет для плательщиков налог на недвижимость, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 подп. 1.3 ст. 326 НК (ч. 1 подп. 1.3 ст. 326 НК).

Так, в частности, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость по всем объектам обложения этим налогом плательщиками, у которых общая площадь капстроений (зданий, сооружений), их частей, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, а также в пользовании в случаях, указанных в ч. 1 п. 1 и п. 4 ст. 226 НК, и капстроений (зданий, сооружений), их частей, указанных как объект обложения налогом на недвижимость в подп. 1.5 ст. 227 НК, превышает 1000 кв. м (абз. 3 ч. 2 подп. 1.3 ст. 326, гл. 19 НК).

Установлен перечень капстроений (зданий, сооружений), их частей, которые не учитываются при расчете общей площади. Имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации и признаваемое объектом обложения налогом на недвижимость, в данном перечне не поименовано. Соответственно, для целей признания организации, применяющей УСН, плательщиком налога на недвижимость площадь такого строения должна быть учтена при расчете общей площади. Поскольку в рассматриваемом примере площадь капстроений с учетом выявленного машино-места в 2022 г. не превысила установленный критерий (800 кв. м + 18 кв. м < 1000 кв. м), организация не признается в 2022 г. плательщиком налога на недвижимость (ч. 3 подп. 1.3 ст. 326 НК).

Вместе с тем в предшествующие годы организация имела статус плательщика налога на недвижимость (1100 кв. м > 1000 кв. м). Таким образом, при обнаружении излишков имущества, признаваемого объектом обложения налога на недвижимость, организация обязана произвести исчисления такого налога по выявленному машино-месту.

Следует отметить, что исчисление организациями налога на недвижимость по имуществу, оказавшемуся в излишке по результатам инвентаризации и признаваемому для целей исчисления налога на недвижимость капстроениями (зданиями, сооружениями), их частями, производится начиная с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, на который приходится дата приобретения, получения или создания такого имущества, подтвержденная документально, но не ранее 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, на который приходится дата начала исчисления трехлетнего периода, предшествующего дате выявления по результатам инвентаризации излишков соответствующих капстроений (зданий, сооружений), их частей (ч. 1 п. 10 ст. 232 НК).

В данной ситуации по документам это машино-место появилось у организации в 2018 г., что превышает трехлетний период от даты его приобретения до даты выявления в ходе инвентаризации имущества. Таким образом, исчисление налога на недвижимость по машино-месту будет производиться с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, на который приходится дата начала исчисления трехлетнего периода, предшествующего дате выявления по результатам инвентаризации излишков. Поскольку трехлетний период приходится на декабрь 2019 г. (инвентаризация в рассматриваемом примере проведена организацией в декабре 2022 г.), то исчисление налога на недвижимость необходимо производить с I квартала 2020 г.

В связи с утратой организацией в течение налогового периода статуса плательщика налога на недвижимость (в данном примере общая площадь капстроений организации, применяющей УСН, уменьшилась до 800 кв. м) исчисление налога на недвижимость прекращается с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором организацией утрачен статус плательщика налога на недвижимость (п. 5 ст. 232 НК).

Соответственно, в рассматриваемой ситуации организации необходимо исчислить налог на недвижимость за 2020 — 2021 гг. с учетом выявленного в ходе инвентаризации машино-места. При этом исчисление налога на недвижимость по машино-месту необходимо произвести начиная с I квартала 2020 г. Исчисление налога на недвижимость прекращается с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором общая площадь капстроений организации не будет превышать 1000 кв. м (с учетом площади машино-места). Производить уплату налога на недвижимость за 2022 г. организации не требуется.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex