Вопрос: Организация в январе 2017 г. оприходовала приобретенное офисное здание и в феврале 2017 г. применила к нему инвестиционный вычет. В августе 2017 г. конференц-зал, расположенный в этом здании, сдан в аренду на два дня для проведения семинара. Необходимо ли восстанавливать инвестиционный вычет?

Ответ: При сдаче в аренду на два дня в августе 2017 г. конференц-зала, который является частью оприходованного в январе 2017 г. офисного здания, инвестиционный вычет подлежит частичному восстановлению.

Обоснование: По приобретенным основным средствам, участвующим в предпринимательской деятельности, организация имеет право применить инвестиционный вычет, который представляет собой сумму, исчисленную в установленных пределах от первоначальной стоимости этих основных средств. В целях налогообложения инвестиционный вычет включают в состав затрат <1>.

Однако если в течение трех лет с момента принятия основных средств к бухучету данные основные средства переданы в аренду, то ранее примененный по ним инвестиционный вычет подлежит восстановлению. При этом не имеет значения, на какой период заключен договор их аренды <2>.

В нашем случае конференц-зал сдан в аренду в августе 2017 г., т.е. до истечения трехлетнего периода с момента принятия здания, в котором он расположен, к бухучету (январь 2017 г.). В связи с этим у организации возникает обязанность восстановления инвестиционного вычета.

В рассматриваемой ситуации в аренду сдано не все здание, а лишь конференц-зал, который является его частью. Поэтому и инвестиционный вычет может быть восстановлен не полностью, а частично исходя из удельного веса первоначальной стоимости переданного в аренду конференц-зала в общей первоначальной стоимости здания. Конкретный способ определения такой части первоначальной стоимости законодательством не установлен. В качестве критерия можно использовать различные показатели, характеризующие данное основное средство. Например, при сдаче в аренду здания таким показателем может быть его площадь <3>.

Частичное восстановление инвестиционного вычета производится в том отчетном периоде, на который приходится дата передачи конференц-зала в аренду <4>.

Таким образом, при сдаче организацией в аренду конференц-зала, расположенного в офисном здании, сумма инвестиционного вычета в части его первоначальной стоимости подлежит восстановлению. В целях налогообложения сумму частично восстановленного инвестиционного вычета в августе 2017 г. включают в состав внереализационных доходов. Кроме этого, отметим, что после прекращения срока действия договора аренды повторное применение инвестиционного вычета в отношении конференц-зала невозможно <5>.