Получение прибыли — главная цель бизнеса. При этом определенную часть прибыли изымает государство в виде налога. Для его исчисления необходимо определить объект налогообложения.

1. Что собой представляет объект обложения налогом на прибыль

Согласно ст. 30 НК объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика возникает налоговое обязательство, т.е. обязанность по уплате налога. При этом каждый налог имеет самостоятельный объект обложения. Для налога на прибыль это:

— валовая прибыль;

— дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями (п. 1 ст. 167 НК).

Схема 1

Вместе с тем не являются объектом обложения налогом на прибыль:

— доходы, получаемые эмитентами от размещения акций;

— прибыль от отчуждения находящегося в госсобственности имущества, при котором полученные денежные средства направляются в бюджет или распределяются в соответствии с актами законодательства, регулирующими порядок распоряжения госимуществом, и (или) на цели, определенные ими;

— прибыль от реализации предприятия как имущественного комплекса должника в процедуре конкурсного производства;

— прибыль госучреждений соцобслуживания, финансируемых из бюджета, от реализации изделий, изготовленных в рамках лечебно-трудовой деятельности и на занятиях в кружках по интересам, а также при проведении мероприятий по развитию трудовых навыков инвалидов;

— доходы от оценки ценных бумаг по справедливой стоимости (п. 11 ст. 176 НК).

Обратите внимание!
При исчислении налога на прибыль не учитываются убытки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, прибыль от реализации которых не является объектом обложения налогом на прибыль (п. 12 ст. 167 НК).

2. Что означает понятие «валовая прибыль»

НК определяет валовую прибыль:

— для белорусских организаций (за исключением банков) — как сумму прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов;

— банков — как сумму прибыли от их деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством, с учетом положений гл. 16 НК;

— иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, — как сумму прибыли таких организаций, полученную на территории Республики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 167 НК).

Схематично это выглядит следующим образом.

Схема 2

———————————

<*> Прибыль от реализации определяется как положительная разница между выручкой, уменьшенной на суммы исчисляемых из нее налогов, и затратами, учитываемыми при налогообложении (ст. 168 НК).

<**> Внереализационными доходами признаются доходы, полученные налогоплательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией (ст. 174 НК).

<***> Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные налогоплательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией (ст. 175 НК).

Кроме того, в отдельных ситуациях при определении валовой прибыли необходимо иметь в виду нюансы, перечисленные в  ст. 167 НК, а именно:

— филиалы, исполняющие налоговые обязательства юридического лица, учитывают сумму прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов, только от своей деятельности (п. 3 ст. 167 НК);

— валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов, от деятельности за пределами Республики Беларусь, в том числе от деятельности, по которой организация зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства (п. 4 ст. 167 НК);

— плательщики, применяющие особые режимы налогообложения, при определении валовой прибыли не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам (п. 5 ст. 167 НК);

— при определении валовой прибыли не учитываются денежные средства или имущество, полученные организацией от участников (акционеров) в качестве взносов (вкладов) в уставный фонд в размерах, предусмотренных уставом (для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора, — учредительным договором) (п. 6 ст. 167 НК);

— убытки участников (акционеров) ликвидируемых или реорганизуемых плательщиков, образовавшиеся в связи с ликвидацией или реорганизацией, не учитываются при определении валовой прибыли этих участников (акционеров) (п. 9 ст. 167 НК).

Помимо перечисленных нюансов, НК устанавливает ряд особенностей определения валовой прибыли:

— банками (ст. 176 НК);

— страховыми организациями (ст. 177 НК);

— некоторыми категориями плательщиков (ст. 178 НК).

— иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (ст. 180 НК).

Есть особенности и при определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами (ст. 179 НК)

3. Что такое дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями

Согласно ч. 1 подп. 2.4 ст. 13 НК дивидендом признается доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим ему долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

К дивидендам приравниваются:

— любые доходы, начисленные УП собственнику его имущества — юридическому или физическому лицу в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения;

— приходящаяся на долю вышедшего (исключенного) участника хозобщества часть прибыли, остающейся после налогообложения, полученная обществом с момента выхода (исключения) участника до момента расчета с ним (ч. 2 подп. 2.4 ст. 13 НК).

Как сказано выше, дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями, признаются объектом для исчисления налога на прибыль. При этом в целях его исчисления к приравненным к дивидендам доходам относится любой доход, начисленный УП собственнику его имущества — юридическому лицу Республики Беларусь (ч. 2 п. 1 ст. 167 НК).

Примечание
Дивиденды и приравненные к ним доходы, причитающиеся:
— юридическому лицу, — облагаются налогом на прибыль (п. 1 ст. 167 НК);
— физическому лицу, — облагаются подоходным налогом с физических лиц (подп. 1.1 ст. 197 НК, п. 1 ст. 198 НК).