Декларация по НДС предназначена для отражения информации, необходимой для исчисления и уплаты НДС. В ней, в частности, указываются налоговая база (ее увеличение (уменьшение)) и исчисленный НДС. Вместе с тем кроме сведений об объектах налогообложения в ней отражаются и некоторые обороты, которые НДС не облагаются. К последним относятся обороты, участвующие в распределении налоговых вычетов, а также обороты, вычет сумм НДС по которым производится в полном объеме <1>.

Перечислим, какие операции в декларации по НДС не отражаются:

1) обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — объекты), момент фактической реализации (МФР) которых еще не наступил <2>;

Пример
Товар реализован в одном отчетном периоде, МФР наступил в следующем
Организация на УСН с НДС (учет в Книге, отчетный период — месяц) в ноябре отгрузила товары. Покупатель оплатил их в декабре.
МФР в данной ситуации возник в декабре, т.к. организация-продавец исчисляет НДС «по оплате». Поэтому в декларации по НДС за январь — ноябрь оборот по реализации товаров не отражается.

2) обороты по реализации товаров на экспорт при отсутствии документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Беларуси в течение 180 дней со дня их отгрузки (даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой). За исключением ситуаций, когда НДС по отгрузке товаров на экспорт исчислен по ставкам 10%, 20% <3>;

Пример
Товар реализован на экспорт, подтверждающие документы отсутствуют
Организация (отчетный период — месяц) в ноябре отгрузила товары в Россию. Документальное подтверждение вывоза товаров за пределы Беларуси к сроку подачи декларации по НДС за период январь — ноябрь она не получила.
Оборот по реализации товаров в Россию в декларации по НДС за январь — ноябрь не отражается.

3) обороты по реализации объектов, налоговая база по которым равна нулю <4>;

Пример
Сотруднику реализована трудовая книжка
Организация приобрела и реализовала трудовую книжку новому сотруднику.
Налоговая база при реализации трудовой книжки определяется как положительная разница между ценами ее реализации и приобретения. При этом трудовая книжка реализуется по цене ее приобретения <5>. Значит, налоговая база в данном случае равна нулю. В декларации по НДС оборот по реализации не отражается.

4) обороты по реализации объектов, не признаваемых объектами налогообложения НДС (за исключением оборотов, участвующих в определении удельного веса для распределения налоговых вычетов) <6>.

К ним относятся:

4.1) операции, поименованные в п. 2 ст. 93 НК, за исключением безвозмездной передачи, которая отражается по строке 9-1 раздела I части I <7>;

Пример
Возмещение арендатором коммунальных услуг
Организация-арендодатель предъявляет арендатору к возмещению стоимость коммунальных услуг, не включенных в арендную плату.
Оборот по возмещению указанных услуг объектом налогообложения НДС не признается, в декларации по НДС он не отражается <8>.

Пример
Оплата услуг для своих работников
Организация приобрела и передала работнику абонемент в спортзал.
В данному случае объект налогообложения не возникает, оборот по оплаченным услугам для работника (стоимость абонемента) в декларации по НДС не отражается <9>.

4.2) обороты по реализации работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых не признается Беларусь, при условии, что по таким оборотам не исчислен НДС по ставке 20% <10>;

Пример
Реализация услуг за пределами Беларуси
Организация оказала консультационные услуги иностранному заказчику (Италия).
Местом оказания такой услуги Беларусь не признается <11>. Соответственно НДС не исчисляется и в декларации по НДС оборот по реализации такой услуги не отражается.

Внимание!
Обороты по реализации товаров с мест хранения за пределами Беларуси отражаются в разделе I части I декларации по НДС в строках 7 либо 9 <12>.

5) операции, не признаваемые объектом налогообложения и осуществляемые организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, применяющими особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС, за исключением случаев исчисления НДС при приобретении объектов на территории Беларуси у иностранцев и ошибочного предъявления НДС покупателям <13>;

Пример
Реализация товаров организацией на УСН без НДС
Организация применяет УСН без НДС. Она реализовала товары на территории Беларуси.
Поскольку организация применяет режим без исчисления НДС, то оборот по реализации товаров НДС она не облагает и в декларации по НДС его не отражает. Кроме того, и декларацию по НДС она не представляет <14>.

6) обороты по реализации объектов организациями (обособленными подразделениями (филиалами, представительствами) организаций), зарегистрированными в качестве плательщиков за пределами Беларуси <15>;

Пример
Реализация товаров филиалом, зарегистрированным в России
У организации имеется филиал, зарегистрированный в качестве налогоплательщика в России. Филиал реализовал на территории России товары.
В данной ситуации у организации оборот по реализации товаров НДС не облагается и в декларации по НДС не отражается.

7) иные операции, не признаваемые реализацией <16>. Примерами таких операций являются:

— прочее выбытие товаров (в т.ч. недостача);

— собственное потребление (в т.ч. непроизводственного характера);

— санкции за нарушение условий договоров продавцами, а также санкции, не связанные с реализацией;

— выдача денежных займов.

Внимание!
Для целей исчисления НДС к товарам не относятся деньги и имущественные права <17>.