Корреспонденция счетов: Как заказчику отразить в бухучете возврат перечисленной подрядчику предоплаты и переданных для строительства материалов в связи с расторжением договора стройподряда?
Ситуация
Заказчик перечислил подрядчику предоплату платежным поручением № 11 от 16.02.2022 на сумму 40 000 руб. и по ТТН-1 № 0669375 от 17.03.2022 передал для строительства материалы заказчика на сумму 10 000 руб. Работы подрядчиком не выполнялись, и закупка материальных ресурсов не была произведена.
В связи с тем что у подрядчика сложилась сложная экономическая ситуация и он долгое время не приступал к выполнению строительных работ, предусмотренных графиком производства работ, заказчик принял решение расторгнуть договор стройподряда.
По соглашению сторон подрядчик возвратил заказчику денежные средства, полученные в качестве аванса (платежное поручение № 40 от 17.05.2022 на сумму 40 000 руб.). Также по ТТН № 0669417 от 17.05.2022 были возвращены материалы заказчика на сумму 10 000 руб.
Заказчиком и подрядчиком составлен акт о прекращении договорных отношений, согласно которому претензий стороны друг к другу не имеют.
Общие положения
Помимо законодательно установленных случаев расторжения договора стройподряда каждая сторона вправе внести предложения о включении в договор особых условий, предусматривающих порядок и основания изменения или расторжения договора. Предложение о расторжении договора в письменном виде заинтересованная сторона направляет другой стороне, которая обязана его рассмотреть и в течение 20 календарных дней письменно направить свое согласие или несогласие (абз. 7 п. 12, п. 77 Правил № 1450).
Договором могут быть предусмотрены случаи одностороннего отказа от его исполнения, в том числе если подрядчик не приступает своевременно к строительству объекта (выполнению строительных работ) в соответствии с графиком производства работ или выполняет строительные работы настолько медленно, что окончание их к сроку становится явно невозможным (абз. 2 подп. 79.1 Правил № 1450).
Уведомление об одностороннем отказе от исполнения договора, если иное не предусмотрено договором, заинтересованная сторона направляет другой стороне в письменном виде (заказным письмом с уведомлением). В двухнедельный срок с даты получения другой стороной уведомления сторонами составляется акт о прекращении договорных отношений (ч. 1 п. 80 Правил № 1450).
В акте указываются (п. 78 Правил № 1450):
– объем и стоимость фактически выполненных подрядчиком строительных работ;
– перечень передаваемой заказчику исполнительной документации;
– перечень и стоимость имущества заказчика, не использованного подрядчиком при строительстве объекта (выполнении строительных работ);
– перечень и стоимость материальных ресурсов, приобретенных подрядчиком и не использованных при строительстве объекта (выполнении строительных работ);
– перечень имущества подрядчика, которое подлежит вывозу со строительной площадки, и сроки выполнения этого обязательства;
– гарантийные обязательства по принятым заказчиком результатам строительных работ;
– другие обязательства сторон, которые необходимо исполнить в связи с расторжением договора, позволяющие урегулировать имеющиеся имущественные правоотношения между заказчиком и подрядчиком.
Обратите внимание!
В случае отказа подрядчика от составления акта о прекращении договорных отношений заказчик вправе составить указанный акт в одностороннем порядке и обратиться в суд с иском о понуждении к выполнению подрядчиком предусмотренных в акте строительных работ (ч. 2 п. 80 Правил № 1450).
При расторжении договора, если иное не предусмотрено законодательством и (или) договором, заказчик обязан оплатить подрядчику выполненные в соответствии с договором строительные работы и возместить ему убытки, не покрытые этой суммой, вправе потребовать возмещения причиненных убытков, а также передачи результата незавершенной строительной работы. Подрядчик обязан возвратить заказчику предоставленные ему материальные ресурсы и иное имущество или возместить их стоимость, передать результат незавершенной работы и оформленную в период строительства документацию (ч. 3 п. 80 Правил № 1450).
Бухгалтерский учет
Учет расчетов с подрядчиком ведется заказчиком на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Перечисление аванса подрядчику отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Возврат предоплаты отражается обратной записью (ч. 2 п. 40, ч. 4 п. 47 Инструкции № 50).
Передача материалов заказчика подрядной организации для выполнения строительных работ не является реализацией и отражается у заказчика по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет «Строительные материалы, переданные для производства работ») и кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-3 «Строительные материалы») (ч. 1 п. 21 Инструкции № 10).
Справочно
В целях формирования стоимости объекта материалами заказчика признаются приобретенные заказчиком материалы (ч. 1 п. 18 Инструкции № 10):
– предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство строительных работ на объекте или в ведомости объемов работ и расхода ресурсов;
– переданные подрядчику для выполнения строительных работ на объекте без перехода прав собственности.
Стоимость передаваемых материалов заказчика определяется по стоимости, числящейся в бухучете заказчика, с учетом способов оценки материалов при выбытии. По каждому факту передачи материалов заказчика (за исключением передачи материалов от заказчика генеральному подрядчику) передающая организация обязана письменно уведомить получающую организацию об основаниях и цели передачи, а также подтвердить принадлежность передаваемых материалов к материалам заказчика (ч. 2, 3 п. 22 Инструкции № 10).
Возврат подрядчиком неиспользованных материалов заказчика отражается у заказчика по кредиту субсчета «Строительные материалы, переданные для производства работ» и дебету субсчета 07-3 «Строительные материалы» (ч. 1, 5 п. 12 Инструкции № 50).
НДС
При выплате аванса подрядчику и передаче материалов заказчика для выполнения строительных работ реализации имущества не происходит и, соответственно, не возникает объект обложения НДС. При возврате подрядчиком денежных средств и материалов заказчика НДС также не исчисляется (ч. 1 п. 1 ст. 31, подп. 1.1 ст. 115 НК).
Налог на прибыль
Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль, определяемая белорусскими организациями как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. При перечислении денежных средств в качестве предоплаты, передаче материалов заказчика и их возврате подрядчиком реализации не происходит. Соответственно, доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль не возникают (ч. 1 п. 1 ст. 31, п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 167 НК).
Таблица бухгалтерских записей
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма,
руб. |
ПУД |
| Перечислена предоплата (аванс) подрядчику | 60 | 51 | 40 000 | Платежное поручение № 11 от 16.02.2022,
выписка банка |
| Переданы подрядчику материалы заказчика | 07 (субсчет «Строительные материалы, переданные для производства работ») | 07-3 | 10 000 | ТТН № 0669375 от 17.03.2022 |
| Отражен возврат подрядчиком предоплаты | 51 | 60 | 40 000 | Платежное поручение № 40 от 17.05.2022,
выписка банка |
| Отражен возврат материалов заказчика | 07-3 | 07 (субсчет «Строительные материалы, переданные для производства работ») | 10 000 | ТТН № 0669417 от 17.05.2022 |
Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
