Реконструкция объекта — совокупность работ, в том числе строительно-монтажных, пусконаладочных, и мероприятий, направленных на использование по новому назначению объекта и (или) связанных с изменением его основных технико-экономических показателей и параметров, в том числе (абз. 31 ч. 1 ст. 1 Закона N 300-З):
— с повышением потребительских качеств, определяемых техническими нормативными правовыми актами;
— изменением количества и площади помещений, строительного объема и (или) общей площади здания;
— изменением вместимости, пропускной способности, направления и (или) места расположения инженерных, транспортных коммуникаций (заменой их участков) и сооружений на них.
Проектная документация на возведение, реконструкцию, реставрацию, капитальный ремонт, благоустройство объекта, снос представляет собой взаимоувязанные проектные документы, которые являются основой для возведения, реконструкции, реставрации, ремонта, благоустройства объекта, сноса и представляющие собой архитектурный проект и (или) строительный проект в соответствии с выбранными заказчиком, застройщиком стадиями разработки проектной документации (абз. 27 ч. 1 ст. 1 Закона N 300-З).
Расходы на проектные работы включаются в стоимость реконструируемого объекта и отражаются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы». При этом затраты, понесенные заказчиком, застройщиком на проектные работы до начала строительства, аккумулируются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». С даты начала строительства такие затраты включаются в состав затрат по незавершенному строительству и отражаются по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 97 (п. 5, 9, 10 Инструкции N 10).

Отходы производства — это отходы, образующиеся в процессе осуществления организациями и ИП экономической деятельности, побочные и сопутствующие продукты добычи и обогащения полезных ископаемых (п. 21 ст. 1 Закона N 271-З).
Собственником отходов признается юридическое или физическое лицо, в том числе ИП, которое приобрело право владения, пользования и распоряжения отходами (включая образовавшиеся в результате его экономической деятельности, жизнедеятельности) в порядке, установленном Законом N 271-З и иными НПА (п. 30 ст. 1 Закона N 271-З).
Такие понятия, как «собственник отходов» и «производитель отходов», не тождественны, их нужно разделять. Так, производитель отходов — организация, ИП и физлицо, экономическая деятельность, жизнедеятельность которых приводит к образованию отходов (п. 23 ст. 1 Закона N 271-З). Собственником же отходов может быть лицо, у которого отходы в производственной деятельности не возникают, но которое приобрело право владения, пользования и распоряжения ими.
Заказчик в строительной деятельности — это юридическое или физическое лицо, в том числе ИП, определяемое в соответствии с законодательством, финансирующее возведение, реконструкцию, реставрацию, ремонт, благоустройство объекта, снос, осуществляющее строительную деятельность с привлечением подрядчика в строительной деятельности, с привлечением либо без привлечения инженера (инженерной организации) на основании заключенного договора (абз. 12 ч. 1 ст. 1 Закона N 300-З).
Подрядчик в строительной деятельности — это организация или ИП, имеющие право на осуществление архитектурной, градостроительной и строительной деятельности и заключившие договор строительного подряда с заказчиком, застройщиком, инженером (инженерной организацией) в целях осуществления этой деятельности (абз. 24 ч. 1 ст. 1 Закона N 300-З).
Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что снос зданий и сооружений относится к деятельности заказчика.
В ситуации, когда здания и сооружения принадлежат заказчику на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, отходы, образовавшиеся от сноса этих зданий и сооружений, принадлежат ему на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
В рассматриваемом вопросе отходы от разборки тротуаров и забора являются собственностью заказчика.

Обязанности по обеспечению материальными ресурсами несет подрядчик, если договором не предусмотрено, что обеспечение строительства объекта в целом или в определенной части осуществляет заказчик. Материальные ресурсы, обеспечение которыми возложено на заказчика, в установленном договором порядке передаются подрядчику в соответствии с требованиями нормативных правовых актов в согласованные сторонами сроки (ч. 1, 2 п. 39 Правил N 1450). При этом к материальным ресурсам относятся строительные и горюче-смазочные материалы, энергия всех видов, оборудование, конструкции, изделия и другие ресурсы, используемые для строительства объекта (выполнения строительных работ) (абз. 5 п. 3 Правил N 1450).
В рассматриваемой ситуации договор электроснабжения между заказчиком и подрядчиком не заключен. Следовательно, во взаимоотношениях с подрядчиком заказчик выступает в качестве транзитной организации-посредника, которая не реализует электроэнергию, а предъявляет к возмещению подрядчику понесенные расходы. Соответственно, сумма, предъявленная заказчиком к возмещению подрядчику, не признается ни доходом, ни расходом заказчика и отражается на счетах учета расчетов «транзитом». Так как отношения между заказчиком и подрядчиком, связанные с передачей электроэнергии, осуществляются в рамках договоров строительного подряда, а не в рамках договора электроснабжения, то отношения абонентов и субабонентов в данном случае не возникают. Таким образом, обороты по НДС в соответствии с подп. 1.1.14 ст. 115 НК отсутствуют.

Можно, но при условии, что их поставку осуществляет заказчик. Обязанности по обеспечению материальными ресурсами, за исключением технологического оборудования, несет подрядчик, если договором не предусмотрено, что обеспечение строительства объекта в целом или в определенной части осуществляет заказчик (ч. 1 п. 39 Правил N 1450). Материальными ресурсами среди прочего является энергия всех видов, используемая для строительства объекта (выполнения строительных работ) (абз. 5 п. 3 Правил N 1450). Следовательно, в случае предоставления вышеуказанных материальных ресурсов заказчиком подрядчику их стоимость должна быть компенсирована подрядчиком.

Проценты, подлежащие уплате за пользование организацией-заказчиком кредитом, с момента поставки и до момента окончания монтажных работ по установке оборудования в рассматриваемой ситуации (абз. 2 п. 15, п. 17 Инструкции N 102):
— признаются в бухучете расходами ежемесячно;
— включаются в состав расходов по финансовой деятельности;
— отражаются в бухучете по дебету счета 91-4 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

Проценты, подлежащие уплате за пользование организацией-заказчиком кредитом, с момента поставки и до момента окончания монтажных работ по установке оборудования в рассматриваемой ситуации (абз. 2 п. 15, п. 37 Инструкции N 102):
— признаются в бухучете расходами ежемесячно;
— включаются в состав расходов по финансовой деятельности;
— отражаются в бухучете.
В стоимость незавершенного строительства включаются проценты по полученным заказчиком кредитам на приобретение товаров, необходимых для строительства (абз. 2 ч. 3 п. 5 Инструкции N 10). При этом за счет кредитов производится оплата товаров, стоимость которых включает и НДС. Исходя из этого полагаем, что заказчик строительства вправе относить на увеличение стоимости строительства начисленные проценты, относящиеся к оплачиваемому НДС, при приобретении оборудования у организации-продавца, но не ранее даты начала строительства и окончания работ по монтажу оборудования.

Затраты на строительство объекта учитываются заказчиком, застройщиком на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» на основании первичных учетных документов по фактическим затратам нарастающим итогом с даты начала строительства до даты приемки объекта (части объекта) в эксплуатацию. Затраты, увеличивающие стоимость объекта строительства, подразделяются на затраты (ч. 1 — 3 п. 5, п. 9 Инструкции N 10):
— предусматриваемые сводным сметным расчетом стоимости строительства;
— не предусматриваемые сводным сметным расчетом стоимости строительства.
Аналитический учет затрат ведется по каждому объекту учета (п. 12 Инструкции N 10):
— по объектам (их частям) основного, вспомогательного и обслуживающего назначения;
— объектам (их частям) энергетического, транспортного хозяйства и связи;
— наружным сетям и сооружениям водоснабжения, канализации, теплоснабжения, газоснабжения, а также по другим инженерным сетям и сооружениям;
— благоустройству и другим частям объекта.
Полученное в лизинг, предназначенное для объекта строительства оборудование, не требующее монтажа, учитывается заказчиком, застройщиком на счете 08 по фактической себестоимости (п. 29, 30 Инструкции N 10; ч. 1, 2 п. 11 НСБУ N 73).
К фактическим затратам на приобретение оборудования относятся (п. 29 Инструкции N 10):
— стоимость оборудования по ценам приобретения;
— таможенные сборы и пошлины;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретено оборудование;
— затраты на страхование;
— транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением оборудования.
Если не требующее монтажа оборудование функционирует обособлено и не является составной частью объекта строительства, то оно при соблюдении определенных условий может быть принято к учету в качестве отдельного объекта основных средств (п. 4, 6 Инструкции N 26).
В первоначальную стоимость основных средств включается (п. 10 Инструкции N 26):
— стоимость приобретения основных средств;
— таможенные сборы и пошлины, проценты по кредитам и займам;
— затраты по страхованию при доставке и на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.
В рассматриваемой ситуации не требующее монтажа оборудование для строительства приобретается заказчиком в долгосрочный лизинг с последующим выкупом и учитывается на балансе лизингополучателя (заказчика). При этом заказчик понес расходы на уплату банку комиссии за получение и продление действия банковской гарантии, предоставленной для заключения договора лизинга на оборудование.
В Инструкциях N 10 и N 26 нет прямого указания включать комиссии банка в стоимость объекта строительства и (или) в стоимость оборудования (объекта основных средств). Полагаем, относить эти суммы на стоимость оборудования нецелесообразно, поскольку договор с банком заключен до заключения договора поставки в лизинг оборудования и комиссии за банковское обслуживание больше относятся к текущей деятельности организации.
Таким образом, комиссии банка по договору предоставления банковской гарантии заказчик учитывает в составе текущих расходов на счете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 5, 29 Инструкции N 10; абз. 19 п. 13 Инструкции N 102).

Если строительные материалы не относятся к материалам заказчика, то передача их подрядчику считается реализацией. Соответственно, в данном случае возникает объект налогообложения НДС. Напомним, что по облагаемым НДС оборотам заказчику в установленном порядке необходимо выставлять (направлять) ЭСЧФ. Сумма выручки от реализации материалов подрядчику также учитывается при исчислении налога на прибыль (ч. 1 п. 1 ст. 31, подп. 1.1 ст. 115, ч. 1 п. 1, п. 4 ст. 131, п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 167 НК). Таким образом, передача подрядчику строительных материалов не является в данной ситуации передачей материалов заказчика. Заказчиком отражается реализация материалов в общеустановленном порядке.