Вопрос: Организация имеет контролируемую задолженность по валютному займу перед иностранным участником. Сумма процентов по займу за январь-март 2017 года отражена в составе «налоговых затрат». При переоценке задолженности по этим процентам в феврале-апреле 2017 года возникли отрицательные курсовые разницы. В марте 2017 года организация полностью возвратила заем иностранному участнику и оплатила начисленные проценты. Как учесть отрицательные курсовые разницы при налогообложении прибыли, если предположить, что по итогам 2017 года часть процентов по займу нельзя будет учесть в составе «налоговых затрат» в соответствии со статьей 131-1 НК?

Ответ: При налогообложении прибыли за 2017 год можно учесть все отрицательные курсовые разницы, возникшие в феврале-апреле 2017 при пересчете задолженности по процентам, часть которых по итогам года не будет учитываться в «налоговых затратах» по статье 131-1 НК.

Обоснование: При налогообложении прибыли установлено ограничение по включению в затраты суммы процентов по займам, если такие займы относятся к контролируемой задолженности. В течение налогового периода эти проценты отражаются в составе «налоговых затрат» и при необходимости корректируются на последнее число года и на дату составления ликвидационного баланса <1>.

В связи с этим у организаций возникает вопрос: нужно ли корректировать и внереализационные расходы в части отрицательных курсовых разниц, возникающих в течение года в связи с переоценкой задолженности по таким процентам.

Как правило, отрицательные курсовые разницы учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов. Исключение составляют курсовые разницы, которые возникли при переоценке задолженности, связанной с не учитываемыми при исчислении налога на прибыль затратами. Такие затраты перечислены в статье 131 НК <2>.

В нашем случае «налоговые затраты» в части процентов по займу корректируются не по статье 131 НК, а в соответствии с условиями статьи 131-1 НК. Несмотря на это, специалисты налоговых органов считают, что сумма такой корректировки относится к указанным в статье 131 «иным» затратам, не учитываемым при налогообложении. Поэтому отрицательные курсовые разницы по таким процентам не могут быть учтены при налогообложении прибыли <3>, (разъяснение ИМНС).

Вместе с тем, согласно разъяснению, ограничению при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль подлежит только часть таких разниц. А именно – отрицательные курсовые разницы, возникающие с месяца (включительно), в котором проведена корректировка затрат <4>.

В нашем случае все отрицательные курсовые разницы возникли до месяца, в котором будут корректироваться «налоговые затраты», т.е. до декабря 2017. Поэтому пересчитывать их не нужно. По итогам 2017 года вся сумма отрицательных курсовых разниц за февраль-апрель 2017 года будет учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов.