В 2024 г. изменился порядок отражения сумм отпускных и начисленных на них обязательных страховых взносов в бюджет ФСЗН (далее — взносы в ФСЗН) в отчете формы 4-фонд. Рассмотрим подробнее новые правила и разберемся, повлияли ли они на порядок начисления взносов в ФСЗН на суммы отпускных, приходящихся на несколько месяцев.

1. Как в 2024 г. начисляются взносы в ФСЗН на отпускные

Средний заработок, сохраняемый за время трудового отпуска, так называемые отпускные, является объектом для начисления взносов в ФСЗН (абз. 2 п. 1 ст. 4 Закона N 118-З).

Отпускные начисляются и выплачиваются единовременно за весь период трудового отпуска. В ситуации, когда трудовой отпуск приходится на несколько месяцев, возникает вопрос о своевременности начисления и уплаты взносов в ФСЗН. Дело в том, что в отчетном месяце начислены отпускные не только за этот месяц, но и за будущий период (далее — переходящие отпускные). Взносы в этом случае надо начислить на всю сумму отпускных или только на ту часть, которая приходится на отчетный месяц?

Если исходить из определения термина «объект для начисления взносов в ФСЗН» (выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу, в частности, работников), то в отчетном месяце следует начислить взносы на всю начисленную сумму переходящих отпускных (абз. 2 п. 1 ст. 4 Закона N 118-З).

Если исходить из сроков уплаты взносов в ФСЗН за работников (в общем случае — не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц), то у организаций нет обязанности вместе со взносами за отчетный месяц уплачивать взносы за будущий период (ч. 1 п. 1 ст. 8 Закона N 118-З). Следовательно, в отчетном месяце нет необходимости начислять взносы в ФСЗН за будущий период. Можно сделать вывод, что в случае с переходящими отпускными в отчетном месяце следует начислять взносы в ФСЗН только от сумм отпускных, приходящихся на данный отчетный месяц.

Руководствуясь этими нормами законодательства, плательщик взносов мог по своему выбору применять один из рассмотренных способов начисления взносов в ФСЗН на переходящие отпускные. Это подтверждается разъяснениями специалистов ФСЗН.

На данный момент изменений законодательства в отношении объекта для начисления взносов в ФСЗН и сроков их уплаты не произошло. Следовательно, порядок включения в объект для начисления взносов сумм переходящих отпускных не изменился.

Пример

Организация уплачивает взносы в ФСЗН ежемесячно. Работнику предоставлен трудовой отпуск с 26.02.2024 по 22.03.2024. В феврале начислены отпускные за данный период (за февраль — 240 руб., за март — 1260 руб.).

Ситуация 1. В отчетном месяце организация начисляет взносы в ФСЗН сразу на всю начисленную сумму отпускных (за текущий и будущий месяцы).

В этом случае в феврале организация начисляет взносы в ФСЗН на сумму отпускных и за февраль, и за март:

Д-т 20 (26 и др.) — К-т 69 — начислены взносы за февраль в размере 34% — 81,60 руб. (240 руб. x 34%);

Д-т 70 — К-т 69 — у работника удержаны взносы за февраль в размере 1% — 2,40 руб. (240 руб. x 1%);

Д-т 97 — К-т 69 — начислены взносы за март в размере 34% — 428,40 руб. (1 260 руб. x 34%);

Д-т 70 — К-т 69 — у работника удержаны взносы за март в размере 1% — 12,60 руб. (1 260 руб. x 1%).

Ситуация 2. В отчетном месяце организация начисляет взносы в ФСЗН на сумму отпускных, приходящихся на отчетный месяц.

В этом случае в феврале организация начисляет взносы в ФСЗН на сумму отпускных за февраль:

Д-т 20 (26 и др.) — К-т 69 — начислены взносы за февраль в размере 34% — 81,60 руб. (240 руб. x 34%);

Д-т 70 — К-т 69 — у работника удержаны взносы за февраль в размере 1% — 2,40 руб. (240 руб. x 1%).

В марте начислены взносы в ФСЗН на сумму отпускных за март:

Д-т 20 (26 и др.) — К-т 69 — начислены взносы за март в размере 34% — 428,40 руб. (1 260 руб. x 34%);

Д-т 70 К-т 69 — у работника удержаны взносы за март в размере 1% — 12,60 руб. (1 260 руб. x 1%).

2. Как в 2024 г. отпускные отражаются в отчете 4-фонд

В 2024 г. порядок отражения в отчете 4-фонд отпускных и начисленных на них взносов в ФСЗН изменился. Если в 2023 г. и ранее отпускные включались в этот отчет в том месяце, в котором на них были начислены взносы в ФСЗН (отражены в бухгалтерском отчете), то в 2024 г. они отражаются в отчете в месяце, за который начислены отпускные и соответствующие взносы (п. 10 — 12, ч. 2 п. 16, п. 44 Указаний N 45).

Пример

Организация уплачивает взносы в ФСЗН ежемесячно. Работнику предоставлен трудовой отпуск с 26.02.2024 по 22.03.2024.

Ситуация 1. В феврале начислены взносы в ФСЗН на всю сумму отпускных: за февраль — 84 руб., за март — 441 руб.

Ситуация 2. В феврале начислены взносы в ФСЗН на сумму отпускных за дни отпуска в феврале в размере — 84 руб., в марте начислены взносы в ФСЗН на сумму отпускных за дни отпуска в марте — 441 руб.

Независимо от того, в каком порядке начислялись взносы в ФСЗН (сразу на всю сумму переходящих отпускных или только на часть отпускных, приходящихся на дни отпуска в отчетном месяце), порядок их отражения в отчете 4-фонд следующий.

Начисленные взносы указываются в строке 12. При этом в графе 3 (соответствует февралю) отражаются взносы, начисленные на сумму отпускных за февраль, — 84 руб., а в графе 4 (соответствует марту) — взносы, начисленные на сумму отпускных за март, — 441 руб.

По устным разъяснениям специалистов ФСЗН, новый порядок применяется к отпускным, начисленным в 2024 г.

Пример

В декабре 2023 г. работнику начислены отпускные за период с 18.12.2023 по 10.01.2024 и взносы в ФСЗН со всей суммы этих отпускных.

Вся сумма отпускных и вся сумма начисленных на них взносов в ФСЗН включены в отчет 4-фонд за январь — декабрь 2023 г. в составе показателей за декабрь. При заполнении отчета 4-фонд за I квартал 2024 г. не следует в нем повторно отражать сумму отпускных, приходящихся на январь 2024 г., и начисленных на нее вносов.

Обратим внимание на то, что одним из признаков достоверности сведений отчета 4-фонд является соответствие его показателей данным бухгалтерского учета (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению») (п. 3 Указаний N 45).

Когда организация начисляет взносы в ФСЗН только на сумму отпускных за отчетный месяц, показатели отчета 4-фонд и данные бухгалтерского отчета (счета 69) будут совпадать. А в ситуации, когда взносы в ФСЗН начисляются в отчетном месяце на всю сумму отпускных (в т.ч. приходящихся на будущий период), эти сведения будут различаться.

По устным разъяснениям специалистов ФСЗН, несоответствие данным бухгалтерского учета, обусловленное новым порядком отражения в отчете 4-фонд переходящих отпускных и исчисленных от них взносов, не будет расцениваться как недостоверные сведения и признаваться административным правонарушением.

Пример

В отчетном месяце организация начисляет взносы в ФСЗН на всю сумму начисленных переходящих отпускных. В I квартале 2024 г. предоставлены трудовые отпуска двум работникам: одному — на период с 22.01.2024 по 15.02.2024, другому — на период с 25.03.2024 по 17.04.2024.

За отпуск, предоставленный на период с 22.01.2024 по 15.02.2024, начислены следующие суммы отпускных и взносов в ФСЗН:

Начислено в январе 2024 г.
Период	Отпускные, руб.	Взносы в ФСЗН, руб.
За январь	500	175 (500 x 34% +500 x 1%)
За февраль	750	262,50 (750 x 34% + 750 x 1%)
Всего	1 250	437,50

В бухгалтерском учете организации в январе отражены записи:

Операция	Д-т	К-т	Сумма, руб.
Начислены отпускные за январь	20	70	500
Начислены отпускные за февраль	97	70	750
Начислены взносы в ФСЗН за январь (500 руб. x 34%)	20	69	170
Удержаны взносы за январь (500 руб. x 1%)	70	69	5
Начислены взносы в ФСЗН за февраль (750 руб. x 34%)	97	69	255
Удержаны взносы за февраль (750 руб. x 1%)	70	69	7,50

За отпуск, предоставленный на период с 25.03.2024 по 17.04.2024, начислены следующие суммы отпускных и взносов в ФСЗН:

Начислено в марте 2024 г.
Период	Отпускные, руб.	Взносы в ФСЗН, руб.
За март	490	171,50 (490 x 34% + 490 x 1%)
За апрель	1 190	416,50 (1 190 x 34% + 1 190 x 1%)
Всего	1 680	588

В бухгалтерском учете организации в марте отражены записи:

Операция	Д-т	К-т	Сумма, руб.
Начислены отпускные за март	20	70	490
Начислены отпускные за апрель	97	70	1 190
Начислены взносы в ФСЗН за март (490 руб. x 34%)	20	69	166,60
Удержаны взносы за март (490 руб. x 1%)	70	69	4,90
Начислены взносы в ФСЗН за апрель (1 190 руб. x 34%)	97	69	404,60
Удержаны взносы за апрель (1 190 руб. x 1%)	70	69	11,90

В отчет 4-фонд за январь — март 2024 г. будут включены суммы отпускных, приходящиеся на дни отпуска в этом периоде, а также начисленные на них взносы в ФСЗН.

рублей

Наименование показателя	Код строки	С начала отчетного года
А	Б	1
Общая начисленная сумма выплат в денежном и (или) натуральном выражении, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, на которую начисляются обязательные страховые взносы, в том числе: …	06	1 740 {СС_НУЛ_М=100158}<1>{КСС}

———————————

<1> Сумма отпускных за январь, февраль и март (500 + 750 + 490).

рублей

Наименование показателя	Код строки	С начала отчетного года	За отчетный квартал по месяцам
А	Б	1	2	3	4
Начисленные обязательные страховые взносы, из них: …	12	609	175	262,50	171,50

Так, согласно отчету 4-фонд в I квартале 2024 г. начислены взносы в ФСЗН в сумме 609 руб. (175 руб. + 262,50 руб. + 171,50 руб.), а по данным бухгалтерского учета — 1 025,50 руб. (437,50 руб. + 588 руб.).

При заполнении отчета 4-фонд за январь — июнь 2024 г. суммы отпускных и начисленных на них взносов в ФСЗН отражаются в следующем порядке.

рублей

Наименование показателя	Код строки	С начала отчетного года
А	Б	1
Общая начисленная сумма выплат в денежном и (или) натуральном выражении, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, на которую начисляются обязательные страховые взносы, в том числе: …	06	2 930 {СС_НУЛ_М=100191}<2>{КСС}

———————————

<2> Сумма отпускных за январь, февраль и март (500 + 750 + 490 + 1 190).

рублей

Наименование показателя	Код строки	С начала отчетного года	За отчетный квартал по месяцам
А	Б	1	2	3	4
Начисленные обязательные страховые взносы, из них: …	12	1 025,50	416,50

3. Уплата взносов в ФСЗН, исчисленных от переходящих отпускных

Общий порядок уплаты взносов в ФСЗН за работников не изменился. По-прежнему эти взносы должны быть уплачены не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц. Если день выплаты заработной платы за истекший месяц установлен позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим, плательщики уплачивают взносы в ФСЗН не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим (ч. 1 и 2 п. 1 ст. 8 Закона N 118-З).

Для плательщиков, которые имеют право уплачивать взносы в ФСЗН не реже одного раза в квартал, крайний срок уплаты — день выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (ч. 4 п. 1 ст. 8 Закона N 118-З).

В связи с изменением порядка отражения в отчете 4-фонд отпускных и начисленных на них взносов в ФСЗН отметим один момент, который касается ситуации, когда взносы в ФСЗН начисляются сразу на всю сумму переходящих отпускных.

Ранее начисленные взносы от переходящих отпускных отражались в отчете 4-фонд в составе показателей того месяца, в котором они были начислены. Поэтому взносы, исчисленные от отпускных будущего периода, учитывались в сумме взносов к уплате за истекший отчетный месяц как согласно данным бухгалтерского учета (счет 69), так и согласно данным отчета 4-фонд. Поэтому начисленные в отчетном месяце взносы в ФСЗН от всей суммы переходящих отпускных необходимо было уплатить не позднее срока выплаты заработной платы за этот месяц.

Пример

В 2023 г. работнику был предоставлен отпуск на период с 19 июня по 15 июля. В июне были начислены взносы в ФСЗН на всю сумму отпускных (и за июнь, и за июль). Поскольку в бухгалтерском учете вся сумма взносов была отражены в июне, то она была указана в отчете 4-фонд за II квартал 2023 г. в составе показателей за июнь. Соответственно взносы, исчисленные от всей суммы отпускных (в т.ч. за дни отпуска в июле), были учтены при формировании задолженности плательщика перед ФСЗН на 01.07.2023.

Допустим, организация уплачивала взносы ежемесячно. В данной ситуации исчисленные от всей суммы отпускных (в т.ч. за июль) взносы следовало уплатить не позднее установленного дня выплаты заработной платы за июнь (в июле).

Согласно новым правилам в этом случае взносы в ФСЗН, начисленные за будущий отчетный период, не попадают в отчет 4-фонд за отчетный период, поэтому они не формируют задолженность плательщика ФСЗН (строка 10) или ФСЗН плательщику (строка 11). Следовательно, не возникает необходимость уплачивать такие взносы по сроку уплаты взносов за месяц, в котором они начислены.

Пример

В отчетном месяце организация начисляет взносы в ФСЗН на всю сумму начисленных переходящих отпускных. Работнику предоставлен трудовой отпуск на период с 25.03.2024 по 17.04.2024.

В марте начислены взносы в ФСЗН в сумме 588 руб. (от отпускных за март — 171,50 руб., от отпускных за апрель — 416,50 руб.).

Исчисленные взносы отражены в отчете 4-фонд в составе показателей:

— за март — 171,50 руб.;

— за апрель — 416,50 руб.

Допустим, организация уплачивает взносы в ФСЗН ежемесячно. Срок выплаты заработной платы — 12-е число месяца, следующего за истекшим.

Согласно данным отчета 4-фонд сумма задолженности организации по итогам марта сформирована только с учетом взносов от отпускных за март. Таким образом, срок уплаты этой суммы взносов — 12 апреля. Взносы, исчисленные от отпускных за дни отпуска в апреле, отражены в отчете 4-фонд за II квартал. Они влияют на задолженность организации по итогам апреля, поэтому срок уплаты этих взносов — 10 мая (12 мая приходится на воскресенье, поэтому срок уплаты взносов — предшествующий рабочий день (п. 5 ст. 8 Закона N 118-З)).

Обратим внимание, что законодательством установлен окончательный срок уплаты взносов в ФСЗН. Уплачивать их можно раньше. Так, в рассмотренной ситуации начисленные в марте взносы в ФСЗН от всей суммы отпускных (в т.ч. за апрель) можно уплатить в день выплаты отпускных работнику в марте. Также в срок уплаты взносов за март (12 апреля) можно уплатить и взносы, исчисленные от отпускных за апрель.

Сумма взносов, поступившая в бюджет ФСЗН ранее установленного срока, подлежит зачету в счет погашения имеющейся у плательщиков задолженности перед ФСЗН, а при ее отсутствии — в счет предстоящей уплаты взносов (п. 1 ст. 19 Закона N 118-З).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex