Рассмотрим условия проведения переоценки основных средств (ОС) в обязательном и добровольном порядке, методы переоценки и правила их применения, а также порядок отражения результатов переоценки в учете.

Обязательна ли переоценка на 01.01.2018?

Обязательная переоценка проводится в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств при достижении показателя уровня инфляции в ноябре текущего календарного года за предшествующий ему период с даты последней переоценки, проведенной в обязательном порядке в соответствии с требованиями законодательства, 100 и более процентов. В противном случае их можно переоценить по решению организации или собственника ее имущества, т.е. добровольно <*>.

Остальное имущество, которое числится в бухучете (в книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН (далее — книга)) в составе ОС, независимо от выполнения указанного условия переоценивают добровольно <*>.

По данным Белстата показатель уровня инфляции в ноябре 2017 г. по отношению к декабрю 2013 г. составил 50,3%. Напомним, что в последний раз обязательная переоценка проводилась по состоянию на 01.01.2014.

Следовательно, обязательная переоценка зданий, сооружений и передаточных устройств на 01.01.2018 не проводится. В то же время их, как и остальное имущество, можно переоценить добровольно.

Внимание!
Не подлежит переоценке (ни обязательной, ни добровольной) определенное законодательством имущество (земельные участки, жилфонд, объекты незавершенного строительства и др.) <*>.

По состоянию на 01.01.2018 ОС, которые в последний раз переоценили на 01.01.2014, надо переоценить за весь пропущенный период, т.е. за четыре года. Если их переоценку провели на 01.01.2017, то на 01.01.2018 их переоценивают за один год <*>.

Справочно
Подробнее см. Ю.Шедько Определяем объекты «обязательной» и «добровольной» переоценки на 1 января 2018 г.

Методы переоценки и правила их применения

Переоценивает ОС комиссия по проведению амортизационной политики или другая комиссия, в функции которой входит проведение переоценки <*>.

При переоценке находят переоцененную стоимость ОС <*>. Сумму накопленной амортизации и остаточную стоимость ОС после переоценки можно рассчитать в том числе с помощью удельного веса накопленной амортизации <*>.

Результат переоценки — дооценка или уценка.

Организация сама выбирает метод, по которому будет переоценивать ОС (метод прямой оценки, метод пересчета валютной стоимости или индексный метод), с учетом особенностей применения каждого из них <*>. Одним и тем же методом можно переоценивать ОС несколько лет подряд.

Метод прямой оценки

Организация может провести переоценку этим методом сама или привлечь оценщика <*>.

При переоценке без привлечения оценщика организации надо подтвердить переоцененную стоимость ОС на 01.01.2018 на основании одного из документов и материалов об уровне цен на новое аналогичное ОС от организаций-изготовителей, торговых организаций, а также опубликованных в средствах массовой информации и специализированных изданиях <*>.

Документы и материалы должны быть датированы декабрем 2017 г. <*>.

Сведения об уровне цен принимаются без учета НДС. Если стоимость ОС указана с НДС, то организация может сама рассчитать сумму НДС и вычесть ее из этой цены (кроме случая, когда НДС был отнесен на увеличение стоимости ОС при его принятии к бухучету (отражении в книге)) <*>.

Цена на новое аналогичное ОС, указанная в валюте, пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на 31.12.2017 <*>.

Пример 1 На 01.01.2018 (до переоценки): первоначальная стоимость ОС — 785 руб.; сумма накопленной по нему амортизации — 170,08 руб. Согласно документу, полученному от организации торговли, цена на новое аналогичное ОС составляет 1044 руб. (в т.ч. НДС 174 руб.). Переоцененная стоимость ОС после переоценки на 01.01.2018 — 870 руб. (1044 — 174). Удельный вес накопленной амортизации — 21,666242% (170,08 руб. / 785 руб. x 100) <*>. В таком случае сумма амортизации после переоценки — 188,50 руб. (870 руб. x 21,666242%) <*>. Результат переоценки ОС: дооценка первоначальной стоимости на 85 руб. (870 — 785) и суммы накопленной по нему амортизации на 18,42 руб. (188,50 – 170,08).

Оценщик (при его привлечении) определит переоцененную стоимость ОС в ценах на 31.12.2017, остаточную стоимость ОС после переоценки и укажет их в своем заключении по каждому переоцениваемому объекту. Сумму накопленной амортизации ОС можно посчитать как разность между их переоцененной и остаточной стоимостью, указанных в этом заключении <*>.

Метод пересчета валютной стоимости

При применении этого метода переоцененную стоимость ОС находят путем пересчета его валютной стоимости по курсу Нацбанка на 31.12.2017 <*>.

Если есть документы, подтверждающие стоимость ОС в валюте, метод можно применить к ОС как иностранного, так и отечественного происхождения <*>. Если таких документов нет, метод применим только к ОС иностранного происхождения <*>.

Пример 2 Первоначальная стоимость импортного оборудования на дату его принятия к бухучету по сч. 01 в августе 2016 г. составляет 6220 руб. Его переоцененная стоимость на 01.01.2018 до переоценки — 7768,16 руб., сумма накопленной амортизации — 842,29 руб. Документов, подтверждающих стоимость ОС в валюте, нет. За валюту пересчета в целях определения валютной стоимости ОС принят доллар США. Курс доллара США, установленный Нацбанком, составил: на дату принятия ОС к учету по сч. 01 – 1,9555 руб. за 1 дол. США; на 31.12.2017 – 1,9727 руб. за 1 дол. США. Валютная стоимость ОС равна 3181 дол. США (6220 руб. / 1,9555 руб.) <*>. Переоцененная стоимость ОС после переоценки на 01.01.2018 равна 6275,16 руб. (3181 дол. США x 1,9727 руб.) <*>. Удельный вес накопленной амортизации – 10,842851% (842,29 руб. / 7768,16 руб. x 100) <*>. В таком случае сумма амортизации после переоценки — 680,41 руб. (6275,16 руб. x 10,842851%) <*>. Результат переоценки ОС: уценка его стоимости на 1493 руб. (7768,16 – 6275,16) и суммы накопленной по нему амортизации на 161,88 руб. (842,29 — 680,41).

Индексный метод

Переоцененную стоимость ОС рассчитывают путем умножения первоначальной (переоцененной) стоимости, по которой это ОС числится в бухучете (в книге) до переоценки, на соответствующий коэффициент изменения стоимости по состоянию на 01.01.2018 (далее – коэффициент переоценки). Эти коэффициенты дифференцированы по периодам принятия объектов к бухучету (отражения в книге) <*>. Выбор коэффициента зависит от вида (группы) ОС <*>, даты принятия ОС к бухучету (отражения в книге), а также от наличия у ОС на дату переоценки остаточной стоимости.

Пример 3 Холодильное оборудование принято к учету по сч. 01 (шифр 45800 по классификации Постановления N 161) в 2013 году. В 2017 году его модернизировали и ввели в эксплуатацию после проведения работ в августе. Расходы на модернизацию составили 357 руб. На 01.01.2018 до переоценки: переоцененная стоимость ОС — 1258,75 руб.; сумма накопленной амортизации — 503,52 руб. Переоцененная стоимость ОС после переоценки на 01.01.2018: 1) переоцененная стоимость ОС (без расходов на модернизацию) с учетом коэффициента переоценки на 01.01.2018 к декабрю 2016 г. по группе 21 (1,1125) — 1003,20 руб. ((1258,75 – 357) x 1,1125) <*>; 2) стоимость затрат на модернизацию с учетом коэффициента переоценки на 01.01.2018 к августу 2017 г. по группе 21 (1,0431) — 372,39 руб. (357 руб. x 1,0431) <*>; 3) итого переоцененная стоимость ОС на 01.01.2018 — 1375,59 руб. (1003,20 + 372,39) <*>. Удельный вес накопленной амортизации — 40,001589% (503,52 руб. / 1258,75 руб. x 100) <*>. В таком случае сумма амортизации после переоценки — 550,26 руб. (1375,59 руб. x 40,001589%) <*>. Результат переоценки ОС: дооценка его стоимости на 116,84 руб. (1375,59 – 1258,75) и суммы накопленной по нему амортизации на 46,74 руб. (550,26 – 503,52).

Учет результатов переоценки

Результаты переоценки ОС на 01.01.2018 отражаем в бухучете 31.12.2017 следующим образом <*>.

Если сумма уценки ОС ранее не отражалась на счете 91 «Прочие доходы и расходы», всю сумму дооценки первоначальной (переоцененной) стоимости ОС и накопленной по ним амортизации отражаем на счете 83 «Добавочный капитал». Когда уценка ранее отражалась на счете 91, при дооценке сначала восстанавливаем сумму уценки. Затем оставшуюся сумму дооценки отражаем на счете 83 <*>.

Сумму уценки ОС в пределах имеющегося остатка добавочного фонда на счете 83, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок, отражаем на счете 83, а сверх этого предела — на счете 91. Если такого остатка добавочного фонда нет, всю сумму уценки отражаем на счете 91 <*>.

Суммы дооценки (уценки), отраженные в бухучете 31.12.2017, при исчислении налога на прибыль не участвуют <*>.