Вопрос: При составлении учетной политики в начале 2023 г. организация в связи со вступлением в силу Стандарта N 64 установила продолжительность операционного цикла 16 месяцев. При этом расчет выполнялся по рекомендованной Минфином формуле исходя из данных за 2022 г. Нужно ли при проверке на актуальность учетной политики на 2024 г. пересчитывать длительность операционного цикла исходя из фактических данных за 2023 г.? Если да, как поступать при изменении операционного цикла (сокращении или увеличении) — корректировать учетную политику?

Ответ: Полагаем, организации следует ежегодно рассчитывать операционный цикл исходя из актуальных данных. Если длительность операционного цикла меняется, следует вносить в учетную политику корректировки.

Обоснование: Для начала рассмотрим, что представляет собой операционный цикл с экономической точки зрения.

Операционный цикл — это последовательность этапов или процессов, через которые проходят товары или услуги, начиная с закупки сырья и завершая продажей готовой продукции или услуг. Он описывает основные шаги, которые компания выполняет для преобразования входных ресурсов в конечный продукт или услугу.

Обычно операционный цикл включает следующие этапы:

1. Закупка сырья или компонентов. Компания приобретает необходимые материалы или компоненты для производства товаров или оказания услуг.

2. Производство. Сырье или компоненты преобразуются в готовый продукт или услугу. Этот этап в зависимости от типа бизнеса может включать процессы сборки, обработки, монтажа и т.д.

3. Хранение и инвентаризация. После производства готовая продукция может временно храниться на складе до момента продажи. Кроме того, ее могут инвентаризировать, чтобы определить, сколько товаров имеется в наличии.

4. Продажа. Продукция или услуги реализуются клиентам или заказчикам. Происходит передача товара или предоставление услуги взамен оплаты.

5. Получение денежных средств. После совершения продажи от клиента поступает оплата. Этот шаг завершает операционный цикл.

Операционный цикл может иметь различную продолжительность в зависимости от типа бизнеса. Например, от нескольких недель или месяцев в производственных компаниях с длительными процессами производства до нескольких дней или часов в розничных компаниях. Вместе с тем точно его установить исходя из расчета продолжительности этапов производственного процесса при наличии более чем одного производимого изделия практически невозможно.

К слову, аналогичный подход к операционному циклу закреплен и в МСФО IAS 1. В частности, указано, что операционный цикл организации представляет собой промежуток времени между приобретением активов для обработки и их реализацией в форме денежных средств или их эквивалентов. При этом важным является следующее замечание: если обычный операционный цикл организации не поддается четкой идентификации, принимается допущение, что его продолжительность составляет 12 месяцев.

В свою очередь, Стандартом N 64 определено, что операционный цикл — это установленный Положением об учетной политике организации период с момента поступления запасов для использования (реализации) до момента их реализации или реализации новых запасов (выполнения работ, оказания услуг), для производства которых (выполнения работ, оказания услуг) они были использованы (абз. 3 подп. 2.1 п. 2 Стандарта N 64). При этом Стандарт N 64 не устанавливает порядок расчета операционного цикла.

Если организация решила выполнить расчет операционного цикла, она должна это сделать с учетом требований, предусмотренных законодательством (п. 5 ст. 9 Закона N 57-З), в том числе с соблюдением принципов бухгалтерского учета, включая принцип нейтральности.

Специалистами Минфина ранее была предложена соответствующая формула:

Операционный цикл = Продолжительность оборота незавершенного производства (НЗП) + Продолжительность оборота готовой продукции (ГП),

где Продолжительность оборота НЗП = Средняя НЗП x 365 / Себестоимость выпущенной продукции;

Средняя НЗП = (НЗП на начало года + НЗП на конец года) / 2;

Продолжительность оборота ГП = Средняя ГП x 365 дней / Себестоимость продаж;

Средняя ГП = (ГП на начало года + ГП на конец года) / 2.

В случае когда по результатам расчета операционный цикл составляет 480 дней, условно 16 месяцев, можно закрепить такую продолжительность в учетной политике для отнесения однотипных активов к основным или оборотным активам (абз. 3 подп. 2.1 п. 2 Стандарта N 64, п. 5 ст. 9 Закона 57-З). Это, собственно, и было сделано в рассматриваемой ситуации.

Операционный цикл, рассчитываемый по формуле, предложенной специалистами Минфина, по нашему мнению, обладает определенной долей условности, поскольку ориентируется на конечные показатели остатков ГП и НЗП на начало и конец месяца.

Таким образом, полагаем, организации, которая определила свой операционный цикл не с учетом продолжительности этапов производственного процесса, через которые проходят товары или услуги, а по условно-усредненной формуле, необходимо ежегодно рассчитывать уточненный показатель операционного цикла.

В ситуации, когда рассчитанный по формуле операционный цикл меняется, считаем, можно говорить об изменении способов ведения бухгалтерского учета в целях повышения правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации (абз. 3 ч. 1 п. 7 ст. 9 Закона N 57-З). Подобного рода изменение в учетную политику можно вносить только с начала отчетного года (ч. 2 п. 7 ст. 9 Закона N 57-З). Оно должно обосновываться, подписываться главным бухгалтером организации, руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, которые оказывают услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждаться руководителем организации и (или) иными лицами (органами), уполномоченными на то законодательством или учредительным документом этой организации (п. 8 ст. 9 Закона N 57-З).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex