Как в учете организации отразить расходы на питьевую бутилированную воду для комнаты переговоров, а также бутыли, за которые перечислена залоговая стоимость?

Ситуация

В текущем месяце на условиях 100-процентной предоплаты закупили питьевую бутилированную воду для напольного кулера. Согласно накладной организации переданы вода в бутылях (емкость 19 литров) стоимостью 17,40 руб. (в т.ч. НДС — 2,90 руб.), а также бутыли по залоговой стоимости 30 руб. (без НДС).

По условиям договора с продавцом воды: бутыли являются многооборотной возвратной тарой; за нее взимается залоговая стоимость, которая перечисляется вместе с оплатой за воду сверх ее стоимости и возвращается покупателю по окончании срока действия договора <*>.

———————————

<*> Возврат бутылей продавцу, а также их обмен на наполненные водой не рассматриваются.

Комната переговоров, в которой установлен напольный кулер, используется всеми работниками для проведения «деловых» собраний и совещаний по управленческим вопросам. Персонифицировать потребление воды каждым из работников не представляется возможным. На основании актов на списание материалов, утвержденных руководителем организации, в текущем месяце приобретенная вода полностью использована при проведении указанных мероприятий.

В соответствии с учетной политикой организации:

— материалы учитываются без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»;

— стоимость воды списывается по мере ее передачи в место потребления.

Бухучет воды и бутылей

Предоплата, перечисленная продавцу за воду, а также залоговая стоимость бутылей (многооборотной тары) отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Кроме того, за балансом на счете 009 «Обеспечение обязательств выданные» учитывается залоговая стоимость бутылей, перечисленная продавцу в обеспечение их возврата (ч. 3 п. 3, ч. 4 п. 47, п. 87 Инструкции N 50).

Поступившие от продавца питьевая бутилированная вода и бутыли относятся к запасам и учитываются на счете 10 «Материалы». Основанием для их оприходования в данной ситуации является накладная продавца (ТТН, ТН). Поскольку для учета материалов организация счета 15 и 16 не использует, то вода приходуется на счет 10 по фактической себестоимости. Для ее аналитического учета к счету 10 можно открыть отдельный субсчет. Бутыли приходуются на субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы» по залоговой стоимости как многооборотная возвратная тара (абз. 2 ч. 1 п. 3, п. 6, 26, 41, 90, ч. 1 п. 98 Инструкции N 133, ч. 6, 17 п. 16 Инструкции N 50).

Сумма «входного» НДС, предъявленная продавцом в стоимости воды, отражается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». При этом подлежащая вычету сумма данного налога показывается по кредиту этого счета в корреспонденции с дебетом субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (абз. 4 п. 2, п. 4 Инструкции N 41).

При передаче питьевой бутилированной воды для заправки кулера обычно происходит и ее списание со счета 10, которое производится на основании ПУД. Порядок документального оформления и применяемые ПУД организация определяет самостоятельно и закрепляет их в учетной политике. При этом сами бутыли с субсчета 10-4 не списываются, т.к. в данной ситуации они подлежат возврату по окончании срока действия договора (п. 57, 60, 66 Инструкции N 133, п. 1 — 4 ст. 10 Закона N 57-З).

Напомним, что в данном случае кулер установлен в комнате переговоров. Эта комната используется всеми работниками для «деловых» собраний и совещаний по управленческим вопросам. Поэтому можно сказать, что расходы на воду связаны с мероприятиями, проведение которых продиктовано производственной необходимостью для организации и в рамках создания благоприятных условий для работников в процессе их трудовой деятельности, а не социальной политикой. Причем целевое направление использования воды для этих мероприятий должно четко прослеживаться по документам. Например, обеспечение работников питьевой бутилированной водой в ходе проведения собраний, совещаний в комнате переговоров целесообразно предусмотреть в приказе, а расходы на воду — в смете расходов. Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на воду в таком случае, полагаем, можно отнести к управленческим расходам. Такие расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» или 44 «Расходы на реализацию» (в зависимости от направления деятельности организации). При определении финансового результата они полностью списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 90-5 «Управленческие расходы» (п. 10, 11, ч. 2 п. 35 Инструкции N 102, ч. 3 письма Минфина N 15-1-17/311).

НДС

В данной ситуации питьевая бутилированная вода потребляется в ходе проведения «деловых» собраний и совещаний по управленческим вопросам. При этом ее передачи или отчуждения конкретным работникам не происходит. Следовательно, объекта для обложения НДС не возникает (ч. 1 и 3 п. 1 ст. 31, подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК).

Суммы «входного» НДС по воде организация принимает к вычету в общем порядке (после отражения их в бухучете и книге покупок (если она ведется), а также после подписания выставленного ей ЭСЧФ) (подп. 1.1 п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 3, ч. 1 п. 4, подп. 5.1 п. 5, п. 6 ст. 132 НК).

Подоходный налог

Стоимость потребленной работниками питьевой бутилированной воды объектом налогообложения подоходным налогом не признается (подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

По разъяснениям специалистов Минтруда и соцзащиты расходы (питьевая бутилированная вода и др.) на проведение совещаний, собраний и других связанных с производственным процессом мероприятий не являются объектом для начисления страховых взносов. То есть эти страховые взносы в данном случае не исчисляются.

По страховым взносам в Белгосстрах отметим следующее. Если персонифицировать потребление продуктов конкретным работником не представляется возможным, объекта для этих взносов нет, и они не исчисляются. Такое разъяснение дано специалистами Белгосстрах в отношении чая, кофе, печенья для работников офиса. Полагаем, что его можно применить также в отношении питьевой бутилированной воды для работников в данном случае и не облагать ее стоимость страховыми взносами в Белгосстрах.

Налог на прибыль

По разъяснениям МНС при реализации мероприятий по созданию благоприятных условий для работающих в процессе трудовой деятельности расходы организации на приобретение питьевой бутилированной воды для обеспечения работников в целях налога на прибыль включаются в затраты. Кроме того, специалистом МНС разъяснено, что основным критерием для включения таких расходов в состав учитываемых затрат являются их объективная необходимость и обоснованность в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг).

Исходя из сказанного полагаем, что расходы на питьевую бутилированную воду для проведения «деловых» собраний и совещаний по управленческим вопросам в данной ситуации можно учесть в затратах. Для этого такие расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

Таблица бухгалтерских записей

К счету 10 «Материалы» открыт субсчет 10-13 «Питьевая бутилированная вода».

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичныйдокумент
Перечислена продавцу залоговая стоимость бутылей	60	51	30	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Отражена перечисленная продавцу залоговая стоимость бутылей (тары)	009		30	Бухгалтерская справка-расчет
Перечислена предоплата за питьевую бутилированную воду	60	51	17,40	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Принята к учету питьевая бутилированная вода (17,40 — 2,90)	10-13	60	14,50	Товарно-транспортная накладная, товарная накладная
Отражена предъявленная продавцом воды сумма НДС	18	60	2,90	Товарно-транспортная накладная, товарная накладная
Принят к вычету «входной» НДС	68-2	18	2,90	ЭСЧФ, книга покупок (если она ведется), бухгалтерская справка-расчет
Отражена многооборотная возвратная тара (бутыли) по залоговой стоимости	10-4	60	30	Товарно-транспортная накладная, товарная накладная
Списаны расходы на питьевую бутилированную воду в состав управленческих расходов	25, 26, 44	10-13	14,50	Акт на списание материалов
Списаны управленческие расходы (без учета иных расходов) <**>	90-5	25, 26, 44	14,50	Бухгалтерская справка-расчет
——————————— <**> При налогообложении прибыли учитываются в затратах (п. 1 ст. 170 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex