Вопрос: Каким образом торговой организации — импортеру следует отражать в налоговом учете плату за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и упаковки, исчисленную за III квартал 2020 года по Указу N 16?

Ответ: Для налога на прибыль торговая организация — импортер плату за отходы за III квартал 2020 года учитывает в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав после ее внесения на счет Оператора.

Обоснование: С 1 июля 2020 г. утратил силу Указ N 313. С этой даты порядок обращения с отходами товаров и упаковки регулируется Указом N 16 <*>.

Обязанность по обеспечению сбора отходов товаров и упаковки импортеры, как и прежде, могут выполнять, перечисляя плату за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и упаковки (далее — плата за отходы) на счет ГУ «Оператор вторичных материальных ресурсов» (далее — Оператор) <*>.

Как и ранее, импортеры учитывают при расчете налога на прибыль плату за отходы в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — затраты по производству и реализации) <*>.

Указ N 313 не содержал указаний на включение платы в затраты по производству и реализации в порядке, отличном от общепринятого. Поэтому плата за отходы учитывалась при расчете налога на прибыль на основании данных бухгалтерского учета — по принципу начисления на основании первичного учетного документа. Подробно порядок включения платы за отходы в затраты по производству и реализации товаров изложен в письме МНС N 2-2-10/640.

Указом N 16 определено, что в затратах по производству и реализации следует учитывать внесенную сумму платы за отходы <*>. То есть исходя из буквального прочтения данной нормы Указа N 16 плату за отходы можно будет учесть при расчете налога на прибыль только после ее уплаты на счет Оператора.

Вместе с тем налоговое законодательство определяет, что затраты, учитываемые при налогообложении, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени (срока) оплаты, то есть затраты отражаются по принципу начисления <*>. Так, руководствуясь данной нормой, исчисленную плату за отходы за III квартал 2020 года следует включить в затраты по производству и учесть при расчете налога на прибыль за этот же III квартал.

Как видим, одни и те же общественные отношения двумя НПА (Указом N 16 и НК) регулируются по-разному. В таком случае следует руководствоваться нормами НПА, имеющего большую юридическую силу. Применительно к данной ситуации таким НПА является Указ N 16 <*>.

Исходя из вышеизложенного плату за отходы за III квартал 2020 года следует учитывать при расчете налога на прибыль только после ее внесения на счет Оператора. Основанием для включения платы в затраты по производству и реализации товаров будет являться платежный документ, свидетельствующий о внесении платы на счет Оператору.

Читайте этот материал в ilex >>
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex