Вопрос: Организация (отчетный период по НДС — месяц, книга покупок не ведется) представила декларацию по НДС за апрель 15 мая. После подачи декларации 17 мая был подписан ЭСЧФ от поставщика по приобретенным и отраженным в бухучете в апреле услугам. Можно ли принять к вычету НДС по этому ЭСЧФ в апреле, если в строке 3 ЭСЧФ поставщика указана дата 27.04.2021?

Ответ: Принять к вычету НДС по ЭСЧФ, подписанному после представления декларации по НДС, можно при выполнении некоторых условий.

Обоснование: Для того чтобы принять «входной» НДС к вычету, нужно соблюсти некоторые условия (п. 1,  абз. 2 ч. 1 п. 3, п. 4,  подп. 5.1, п. 6 ст. 132 НК):

— НДС должен быть предъявлен продавцом в ЭСЧФ;

— покупатель должен подписать ЭСЧФ своей ЭЦП;

— суммы «входного» НДС должны быть отражены на основании ПУД в бухучете и книге покупок (при ее ведении).

При выполнении всех условий «входной» НДС признается налоговым вычетом. В описанной ситуации «входной» НДС признается налоговым вычетом в апреле, поскольку выполнены все установленные условия.

Вместе с тем следует учитывать установленный срок представления декларации по НДС и дату, когда организация действительно представила эту декларацию, а также дату подписания ЭСЧФ покупателем.

Установленный срок представления декларации по НДС — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Следовательно, организация может представить декларацию за апрель с 1 по 20 мая включительно (п. 1 ст. 136 НК).

Если ЭСЧФ подписан покупателем:

— не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором выполнены установленные условия, и одновременно не позднее даты представления декларации по НДС за этот отчетный период, то покупатель вправе сделать вычет НДС в этом отчетном периоде (если дата совершения операции в строке 3 ЭСЧФ приходится на этот же отчетный период);

— после представления декларации по НДС за отчетный период, в котором выполнены установленные условия, и дата совершения операции в строке 3 ЭСЧФ приходится на этот же отчетный период, то покупатель вправе сделать вычет НДС за тот отчетный период, установленный срок представления декларации по НДС за который следует после подписания плательщиком ЭСЧФ своей ЭЦП (ч. 2 п. 6 ст. 132 НК).

На Портале ЭСЧФ в соответствии с положениями законодательства разработано автоматизированное присвоение даты наступления права на вычет НДС при подписании входящего ЭСЧФ ЭЦП с учетом отчетного периода по НДС (месяц или квартал), периода подписания ЭСЧФ и предельной установленной законодательством даты представления декларации по НДС за отчетный период. Инструкцией N 15 определены действия покупателя на Портале при необходимости управления вычетами в ЭСЧФ. При подписании покупателем входящего ЭСЧФ:

— до 20-го числа месяца (включительно), следующего за отчетным периодом (дата совершения операции в ЭСЧФ относится к отчетному периоду), с учетом выходных и праздничных дней и первого рабочего дня, следующего за выходным и праздничным днем, дата наступления права на вычет равна дате совершения операции этого ЭСЧФ;

— после 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (дата совершения операции в ЭСЧФ относится к отчетному периоду), с учетом выходных и праздничных дней и первого рабочего дня, следующего за выходным и праздничным днем, то дата наступления права на вычет равна дате подписания этого ЭСЧФ (п. 1 разъяснения МНС (размещено на официальном интернет-сайте МНС 29.04.2020), ч. 3 — 4 подп. 26.11 Инструкции N 15).

В описанной ситуации сумма НДС отражена в бухучете в апреле, ЭСЧФ поставщика получен и подписан в мае до 20-го числа (установленный срок представления декларации по НДС за апрель), в строке 3 ЭСЧФ указана дата совершения операции — 27.04.2021. Отчетный период по НДС — календарный месяц. Портал автоматически укажет в ЭСЧФ дату наступления права на вычет как дату совершения операции в строке 3 ЭСЧФ — 27 апреля.

В такой ситуации у организации есть два варианта:

— принять НДС к вычету за апрель. Для этого нужно представить уточненную декларацию по НДС за апрель до 20.05.2021. С ЭСЧФ никаких действий производить не нужно (абз. 3 ч. 2 п. 6 ст. 132 НК, п. 8 Инструкции N 2,  ч. 3 подп. 26.11 Инструкции N 15);

— принять НДС к вычету за май. В таком случае не нужно представлять уточненную декларацию по НДС, но нужно с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить в отношении ЭСЧФ поставщика услуг дату наступления права на вычет, относящуюся к маю (абз. 3 ч. 2 п. 6 ст. 132 НК, ч. 3 — 4 подп. 26.11 Инструкции N 15).

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex