Как в учете организации отразить приобретение и безвозмездную передачу оборудования бюджетной организации образования?
Организация на основании счета-фактуры с условием 100-процентной предоплаты приобрела оборудование на сумму 720 руб. (НДС — 120 руб.).
Приобретенное оборудование по договору безвозмездной (спонсорской) помощи было передано бюджетной организации образования в целях создания и укрепления материально-технической базы.
Общие положения
Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления <*>.
Юридические лица Республики Беларусь вправе оказывать организациям республики безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде товаров (имущества) на условиях, определяемых Указом N 300 <*>.
Безвозмездная (спонсорская) помощь предоставляется организациям безвозвратно на основе добровольности и свободы выбора в целях создания и укрепления материально-технической базы <*>.
Примерная форма договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи утверждена Постановлением N 779.
Юридические лица обязаны в установленном порядке представлять государственную статистическую отчетность об оказанной безвозмездной (спонсорской) помощи <*>.
Организации, принимающие безвозмездную (спонсорскую) помощь, представляют юридическому лицу, оказавшим такую помощь, отчет в произвольной форме о ее целевом использовании в соответствии с Указом N 300 и заключенным договором предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи <*>.
Бухгалтерский учет
Суммы выданных авансов и предварительной оплаты отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно <*>.
По мнению автора, оборудование, приобретенное с целью дальнейшей безвозмездной передачи, по мере его получения принимается к бухгалтерскому учету в качестве запасов в виде материалов по фактической себестоимости, которая определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение <*>.
Принятие к бухгалтерскому учету фактически поступившего в организацию оборудования отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на основании сопроводительных документов поставщика оборудования (товарно-транспортные накладные, товарные накладные и др.) <*>.
К счету 10 «Материалы» организация может открыть отдельный субсчет с целью учета безвозмездно передаваемого оборудования <*>.
Безвозмездно передаваемое оборудование включается в состав прочих расходов по текущей деятельности и отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 10 «Материалы». Безвозмездная передача оборудования осуществляется на основании первичных учетных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, товарных накладных и др.) <*>.
НДС
Обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь признаются объектами налогообложения НДС <*>.
Однако безвозмездная передача товаров бюджетным организациям образования не признается объектом обложения НДС <*>.
При этом сумма НДС, предъявленная поставщиком, по приобретенному оборудованию к вычету не принимается и относится на увеличение стоимости этого оборудования <*>.
Налог на прибыль
Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении, если иное не установлено настоящей статьей. В выручку не включается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу <*>.
Затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров в виде затрат на их приобретение, не учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат и не включаются в состав внереализационных расходов <*>.
От налогообложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций (в размере не более 10% валовой прибыли, определенной за налоговый период, в котором передается прибыль), переданная, в частности, бюджетным организациям образования, или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные этим организациям товары <*>.
Плательщик обязан представлять документы, подтверждающие право на налоговые льготы, в налоговый орган по месту постановки на учет по его требованию <*>.
Таблица бухгалтерских записей
К счету 10 «Материалы» открыт субсчет 10-13 «Оборудование, подлежащее безвозмездной передаче».
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Первичный документ |
Перечислена предоплата за оборудование | 60 | 51 | 720 | Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету, счет-фактура |
Отражено приобретение оборудования, подлежащего безвозмездной передаче | 10-13 | 60 | 720 | Товарная накладная, товарно-транспортная накладная |
Отражена безвозмездная передача оборудования <*> | 90-10 | 10-13 | 720 | Товарная накладная, товарно-транспортная накладная, договор безвозмездной (спонсорской) помощи, бухгалтерская справка-расчет |
——————————— <*> Не учитывается при налогообложении прибыли <*>. |