В целях увеличения объема продаж продавцы часто предоставляют скидки покупателям, ставя условия по объему или количеству приобретенного товара. Рассмотрим на примере, какие нюансы возникают в части НДС и ЭСЧФ при предоставлении покупателю ретроскидки после выполнения условий.

1. Общая информация о ретроскидках

Скидку, предоставляемую покупателю продавцом после приобретения товаров, принято называть ретроскидкой. Такая скидка уменьшает стоимость уже принятого на учет у покупателя товара, если условие о ее уменьшении было прописано в договоре. При этом никакие изменения в первичные учетные документы на поступление товаров покупателю не вносятся. Для оформления предоставления ретроскидки оформляется отдельный первичный учетный документ (например, акт о предоставлении ретроскидки) (п. 2 ст. 394 ГК, п. 1, 2 ст. 10 Закона N 57-З).

2. Ситуация

Согласно условиям договора купли-продажи, заключенного сторонами 02.01.2022:

— покупателю предоставляется ретроскидка в размере 15% от стоимости приобретенного товара при условии превышения общей суммы покупки 50 000 руб.;

— скидка снижает цену ранее отгруженных товаров по каждой партии отгрузки;

— скидка предоставляется в месяце, следующем за месяцем выполнения условия.

Продавец отгрузил покупателю товар на общую сумму 51 000 руб., в том числе в январе 2022 г. — на сумму 24 000 руб. (в т.ч. НДС 4000 руб.), в феврале — на сумму 15 000 руб. (в т.ч. НДС 2500 руб.) и в апреле — на сумму 12 000 руб. (в т.ч. НДС 2000 руб.). Продавцом также выставлены покупателю ЭСЧФ на отгрузку товара за январь и февраль, которые покупатель подписал своей ЭЦП. Товар за январь и февраль покупателем оплачен, за апрель покупатель товар не оплатил.

Продавец и покупатель 04.05.2022 составили акт о предоставлении ретроскидки в размере 7650 руб. (51 000 руб. х 15%) и акт сверки расчетов за 2022 г. В соответствии с договором и актами предоставленная ретроскидка снижает цену ранее отгруженных товаров. Покупатель перечислил задолженность по товарам в сумме 4350 руб. (51 000 руб. — 24 000 руб. — 15 000 руб. — 7650 руб.) 05.05.2022.

Отчетный период по НДС у обеих сторон — квартал, книги покупок не ведутся.

Рассмотрим, какие особенности по НДС и ЭСЧФ должны учесть продавец и покупатель при предоставлении (получении) ретроскидки.

3. НДС и ЭСЧФ у продавца

При каждой отгрузке товара у продавца появляются налогооблагаемая база по НДС и, следовательно, обязанность отразить ее в декларации по НДС, исчислить НДС и уплатить его в бюджет. Поскольку реализация товаров осуществлялась с применением ставки НДС 20%, обороты по реализации будут отражаться в строке 1 раздела I декларации по НДС. Обороты за январь и февраль должны быть отражены в декларации по НДС за I квартал 2022 г., оборот за апрель — в декларации по НДС за II квартал 2022 г. (подп. 1.1 ст. 115, п. 1 ст. 120, п. 2 ст. 128 НК):

Месяц отгрузки Оборот отражается в декларации по НДС Сумма, отражаемая в строке 1 раздела I декларации по НДС, руб.
в графе 2 в графе 4
Январь За I квартал 24 000 4000
Февраль 15 000 2500
Итого за I квартал 39 000 6500
Апрель За II квартал 12 000 <*> 2000 <*>
Всего за период 51 000 8500
———————————

<*> Сумма указана без учета ретроскидки.

Также продавец должен выставить покупателю ЭСЧФ по каждой отгрузке товара. В рассматриваемой ситуации продавец выставил покупателю ЭСЧФ по отгрузке за январь на сумму 24 000 руб. (в т.ч. НДС 4000 руб.) и за февраль на сумму 15 000 руб. (в т.ч. НДС 2500 руб.). Срок выставления ЭСЧФ по отгрузке за апрель (на сумму 12 000 руб. (в т.ч. НДС 2000 руб.)) — до 10.05.2022 (п. 4 — 5 ст. 131 НК).

При предоставлении ретроскидки продавец должен выставить покупателю дополнительные ЭСЧФ, содержащие ссылку на исходные ЭСЧФ по отгрузке товара, т.е. в приведенной ситуации продавец выставит покупателю 3 дополнительных ЭСЧФ. Выставить один дополнительный ЭСЧФ или выставить исходный ЭСЧФ за апрель за минусом суммы предоставленной ретроскидки нельзя. Срок выставления покупателю дополнительных ЭСЧФ законодательно не установлен. Полагаем, это следует сделать после подписания акта о предоставлении ретроскидки (ч. 1, абз. 2 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК):

Дополнительный ЭСЧФ

выставлен к исходному ЭСЧФ

 Сумма, отражаемая в разделе 6 дополнительного ЭСЧФ, руб.
в графе 7

«Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС, руб.»

 в графе 10

«НДС сумма, руб.»

 в графе 11

«Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС, руб.»
За январь -3000 -600 -3600
За февраль -1875 -375 -2250
За апрель -1500 -300 -1800
Всего -6375 -1275 -7650

Уменьшение налогооблагаемой базы по НДС производится продавцом после подписания покупателем ЭЦП выставленных ему дополнительных ЭСЧФ. Отражение суммы уменьшения оборота по реализации в декларации по НДС зависит от даты подписания покупателем дополнительных ЭСЧФ (п. 3 — 4 ст. 129 НК).

После подписания покупателем дополнительных ЭСЧФ корректировка оборотов производится также по строке 1 раздела I декларации по НДС (абз. 2 ч. 1, ч. 2 подп. 15.1 Инструкции N 2):

Корректировка по отгрузке Сумма, отражаемая в строке 1 раздела I декларации по НДС, руб.
в графе 2 в графе 4
За январь -3600 -600
За февраль -2250 -375
За апрель -1800 -300
Всего за период -7650 -1275

Обратите внимание!
По вопросу определения налоговой базы по НДС при предоставлении скидок, бонусов, премий есть различные мнения как МНС, так и экспертов. Прочитать об этом больше можно в путеводителе по налогам «Энциклопедия сложных ситуаций по налогу на добавленную стоимость».

4. НДС и ЭСЧФ у покупателя

Покупатель принимает к вычету «входной» НДС при соблюдении следующих условий (подп. 1.1, абз. 2 ч. 1 п. 3, п. 4, подп. 5.1 ст. 132 НК):

— суммы НДС отражены в бухучете;

— ЭСЧФ продавца подписан ЭЦП.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации покупатель имеет право принять к вычету «входной» НДС по покупке за январь (4000 руб.) и февраль (2500 руб.) при условии отражения сумм НДС в бухучете. «Входной» НДС за апрель (2000 руб.) можно будет также принять к вычету после получения и подписания ЭЦП ЭСЧФ по покупке также при условии отражения НДС в бухучете.

Отчетный период, в котором суммы НДС принимаются к вычету, определяется по правилу наиболее поздней из дат с учетом даты подписи ЭСЧФ ЭЦП покупателя (п. 6 ст. 132 НК).

После подписания акта о предоставлении скидки покупатель уменьшает налоговые вычеты по НДС. Такая корректировка производится покупателем в отчетном периоде, на который приходится дата согласования продавцом и покупателем уменьшения стоимости товаров, т.е. в приведенной ситуации — в мае 2022 г. Покупатель делает корректировку налоговых вычетов независимо от наличия и/или подписания им дополнительных ЭСЧФ продавца. Корректировка налоговых вычетов будет отражена покупателем в декларации по НДС за II квартал 2022 г. (абз. 4 ч. 1, абз. 2 ч. 2 п. 18 ст. 133 НК):

Корректировка по покупке Сумма «входного» НДС, руб.
За январь -600
За февраль -375
За апрель -300
Всего за период -1275

Однако при заполнении декларации по НДС покупателю важно помнить, что при отсутствии дополнительных ЭСЧФ продавца или при их неподписании покупателем своей ЭЦП суммы корректировки НДС будут отражаться по строке 6.3 раздела IV декларации по НДС (подп. 18.10 Инструкции N 2).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex