«Сезонные» ОС принимаются к бухучету в общем порядке. Но при их амортизации нужно учитывать некоторые нюансы. Рассмотрим, как принять к учету «сезонные» ОС, как начислить по ним амортизации, а также можно ли к таким ОС применить инвестиционный вычет.
Определяем, относится ли «сезонный» актив к ОС
В состав ОС принимаются активы, которые имеют материально-вещественную форму и одновременно отвечают следующим условиям признания:
— активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование);
— организация предполагает получать экономические выгоды от использования активов;
— активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
— организация не предполагает отчуждать активы в течение 12 месяцев с даты приобретения;
— первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена <1>.
При этом инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления (далее — инвентарь) могут учитываться как в составе запасов, так и в составе ОС <2>. Организация может самостоятельно разработать перечень инвентаря и закрепить его в учетной политике.
Формируем первоначальную стоимость «сезонного» ОС
«Сезонные» ОС принимаются к бухучету по первоначальной стоимости <3>.
Первоначальная стоимость приобретенных «сезонных» ОС формируется из фактических затрат на их приобретение <4>.
Первоначальная стоимость созданных в организации «сезонных» ОС определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание, за исключением случаев, установленных законодательством <5>.
Принимаем «сезонное» ОС к учету
Сформированная первоначальная стоимость «сезонных» ОС отражается на счете 01 «Основные средства» <6>:
а) при приобретении «сезонного» ОС:
— если оно не требует монтажа – на дату его приобретения. Если «сезонное» ОС подлежит обязательной государственной регистрации, сертификации и т.п., то оно учитывается в составе ОС после проведения соответствующих процедур по регистрации, сертификации и т.п. <7>;
— если требует монтажа – после проведения монтажных работ <8>;
б) при строительстве «сезонного» ОС – после приемки в установленном порядке объекта в эксплуатацию и утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию. Объекты (части объекта), законченные строительством и принятые в эксплуатацию, подлежащие в соответствии с законодательством обязательной государственной регистрации, принимаются к учету в качестве ОС после государственной регистрации права собственности на них <9>;
в) при создании «сезонного» ОС – после окончания работ по его созданию.
Постановка на учет «сезонных» ОС производится на основании акта о приеме-передаче основных средств <10>.
При приобретении (создании) «сезонных» ОС отражаются следующие записи <11>.
Содержание операций | Дебет | Кредит |
Отражены затраты на приобретение (создание, строительство) «сезонных» объектов ОС (без НДС):
— если «сезонное» ОС не требует монтажа; — если требует монтажа |
08 |
60 (02, 10, 70, 69, 76 и др.) |
07 | 60 | |
08 | 07 | |
Принято к учету «сезонное» ОС | 01 | 08 |
Определяем нормативный срок службы и срок полезного использования «сезонного» ОС
Объекты «сезонных» ОС, числящиеся в бухучете организации, являются объектами начисления амортизации (за исключением числящихся на забалансовых счетах, а также отдельных объектов ОС) <12>.
Для того чтобы по объектам «сезонных» ОС начислить амортизацию, нужно определить их нормативный срок службы (НСС) и (или) срок полезного использования (СПИ) <13>.
Обратите внимание!
Независимо от того, что «сезонные» ОС используются несколько месяцев в году, продолжительность их НСС и СПИ в годах (соответствующем им количестве месяцев) такая же, как и продолжительность НСС и СПИ ОС, используемых в течение всего года.
Начисляем и отражаем в учете амортизацию «сезонного» ОС
Амортизация начисляется:
— по объектам «сезонных» ОС, используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из выбранного СПИ линейным, нелинейным и производительными способами;
— по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из НСС линейным способом <14>.
Амортизируемая стоимость «сезонных» ОС определяется так же, как и по ОС, используемым круглый год <15>.
По «сезонным» ОС амортизация начисляется только за период (количество месяцев в году) их использования организацией <16>.
При линейном и нелинейном способах рассчитывать амортизационные отчисления на выбор организации можно исходя из месячной нормы или месячной суммы <17>.
Месячная норма (месячная сумма) амортизации «сезонных» ОС определяется исходя из количества месяцев их эксплуатации в течение года <18>.
В бухучете начисленная амортизация отражается в каждом месяце сезонного использования ОС <19>.
По «сезонным» ОС, используемым в предпринимательской деятельности, амортизация отражается на затратных счетах в зависимости от направления использования таких ОС <20>.
Если «сезонные» ОС не используются в предпринимательской деятельности организации, амортизация по ним в бухучете отражается в составе прочих расходов по текущей деятельности <21>.
При исчислении налога на прибыль в затраты, учитываемые при налогообложении, включается амортизация только по тем «сезонным» ОС, которые используются в предпринимательской деятельности и эксплуатируются <22>.
Применяем инвестиционный вычет
По «сезонным» ОС, используемым в предпринимательской деятельности, организация может в общем порядке применить инвестиционный вычет <23>.
Сумма инвестиционного вычета включается в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, в месяце начала отражения амортизации в бухучете <24>.