Корреспонденция счетов: Организация из-за санкционных ограничений приняла решение снять с производства один из видов продукции. Как отразить списание уже понесенных затрат (НЗП, упаковка)?

Ситуация

Из-за резко изменившейся на рынке сбыта ситуации и санкционных ограничений организация приняла решение прекратить выпуск одного из видов продукции. При этом незавершенное производство (НЗП) данной продукции ликвидируется (завершать его экономически нецелесообразно). На основании приказа руководителя НЗП фактической себестоимостью 1326,34 руб. списано, о чем составлен акт. В результате оприходованы вторматресурсы на сумму 150 руб., которые будут сданы заготовительным организациям.

Кроме того, по решению руководителя на основании соответствующего акта списаны остатки упаковки, в которую затаривалась данная продукция, на общую сумму 456,56 руб., так как их дальнейшее использование или реализация невозможны. При списании оприходованы вторматресурсы на сумму 16 руб., которые будут сданы заготовительным организациям.

Бухгалтерский учет

Затраты на производство продукции, которая не прошла всех стадий технологического процесса (не сформировавшие себестоимости готовой продукции), являются НЗП. Затраты, сопряженные с НЗП в основном производстве, учитываются на одноименном счете 20 (ч. 1, 6 п. 23 Инструкции N 50).

В рассматриваемом случае НЗП списывается по решению руководства организации из-за того, что выпуск данной продукции полностью прекращается и изготовление продукции из НЗП экономически нецелесообразно. Очевидно, что затраты, понесенные в связи с производством данной продукции, не принесут организации экономических выгод в будущем. А значит, со счета 20 их нужно перенести в состав прочих расходов по текущей деятельности (абз. 5 п. 3 Инструкции N 133, абз. 2 п. 13 Инструкции N 102).

Аналогично и со списанием упаковки, которую после прекращения выпуска продукции невозможно ни использовать, ни реализовать в неизменном виде. Факт списания отражают по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 10 «Материалы».

Оприходование полученных в результате списания НЗП и упаковки вторматресурсов, которые организация планирует сдать заготовительным организациям, показывают по дебету субсчета 10-6 «Прочие материалы» и кредиту субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности». Учитывают их, как правило, по ценам заготовительной организации (ч. 9 п. 16 Инструкции N 50; ч. 2 п. 20, п. 45 Инструкции N 133).

Обратите внимание!
При списании НЗП и упаковки образуются отходы, в отношении которых организация должна исполнить обязанности, предусмотренные законодательством об обращении с отходами (п. 3, 19, 21 ст. 1, ст. 17, п. 5 ст. 25 Закона N 271-З).

НДС

При списании активов НДС не исчисляется (п. 1 ст. 115 НК).

Касательно восстановления вычета «входного» налога отметим следующее.

По общему правилу при порче товаров (за некоторым исключением) требуется восстанавливать принятый к вычету «входной» НДС. При этом под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных его качеств (свойств), из-за чего данный товар не может реализовываться и (или) применяться в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) (ч. 1, абз. 2 ч. 2, ч. 6 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК). Это означает, что когда в результате списания организация принимает к учету активы, которые может использовать сама в производстве, реализовать на сторону или сдать заготовительным организациям, то «входной» налог восстанавливать не нужно (письмо МНС N 2-1-10/00584). У нас вторматресурсы приходуются и будут сдаваться заготовительным организациям.

Кроме того, по разъяснениям специалистов МНС, НЗП, учитываемое на счете 20, для целей НДС товаром не считается. Значит, «входной» налог от фактической себестоимости НЗП не восстанавливается.

Таким образом, с учетом изложенного в рассматриваемом случае не нужно восстанавливать «входной» НДС ни по НЗП, ни по упаковке.

Налог на прибыль

На основании подп. 3.10 п. 3 ст. 175 НК расходы по аннулированным производственным заказам, а также по производствам, не давшим продукции, включаются в состав внеррасходов.

Однако в рассматриваемой ситуации в организации не происходит ни того ни другого. Заказы никто не отменял. И затраты списываются не на производства, которые запускались, но не дали продукцию, а на производство, которое ранее успешно функционировало, а сейчас из-за ситуации на рынке прекращает работать. Значит, по подп. 3.10 п. 3 ст. 175 НК учесть расходы возможным не представляется.

Вместе с тем в соответствии с подп. 3.17 п. 3 ст. 175 НК в состав внеррасходов относят расходы на ликвидацию и (или) производимое в порядке, установленном законодательством, списание имущества (включая его стоимость), не указанного в подп. 3.16 п. 3 ст. 175 НК (там речь идет об ОС и НМА). Датой отражения подобных внеррасходов является дата признания расходов в бухучете (ч. 2 п. 2 ст. 175 НК).

Таким образом, полагаем, что стоимость списываемых активов (НЗП и упаковки) организация имеет право включить в состав внеррасходов на основании подп. 3.17 п. 3 ст. 175 НК.

При этом стоимость оприходованных вторматресурсов нужно учесть при расчете налога на прибыль во внердоходах (п. 1, 2, подп. 3.43 п. 3 ст. 174 НК).

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Списана величина НЗП <1>	90-10 <2>	20	1326,34	Решение руководителя, акт на списание НЗП
Оприходованы вторматресурсы от списания НЗП	10-6	90-7 <3>	150	Акт на списание НЗП, накладная, акт оприходования материалов и т.п.
Списана стоимость упаковки	90-10 <2>	10	456,56	Решение руководителя, акт на списание материалов
Оприходованы вторматресурсы от списания упаковки	10-6	90-7<3>	16	Акт на списание материалов, накладная, акт оприходования материалов и т.п.
——————————— <1> Напомним, что прекращение организацией части основной деятельности, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату, относится к событию, свидетельствующему о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет деятельность (абз. 8 п. 2 приложения к Инструкции N 121). Информация о событиях, произошедших после отчетной даты и до даты утверждения бухгалтерской отчетности, если они существенно повлияли на сумму активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации, должна отражаться в примечаниях к бухгалтерской отчетности (подп. 52.16 п. 52 Стандарта N 104; п. 6 — 8 Инструкции N 121). Также в названных примечаниях подлежит раскрытию информация о прекращенной деятельности (подп. 52.11, абз. 6 подп. 52.15 п. 52 Стандарта N 104). <2> Указанные суммы могут быть учтены в составе внеррасходов. <3> Данные суммы показываются во внердоходах.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex