При внутреннем совместительстве труд работника по месту основной работы и по совместительству оплачивает один и тот же наниматель, который признается налоговым агентом. Он обязан ежемесячно исчислить подоходный налог со всех доходов за месяц, подлежащих налогообложению, удержать его и перечислить в бюджет <*>.

Налоговая база подоходного налога для внутренних совместителей за каждый календарный месяц определяется по формуле <*>:

Таким образом, чтобы при исчислении подоходного налога предоставить социальный вычет на обучение, надо:

1) определить общую сумму подлежащего налогообложению дохода (в денежной и натуральной формах, т.е. дохода, начисленного по месту основной работы и по совместительству). Напомним, что в него НЕ войдут доходы, не признаваемые объектами налогообложения и освобождаемые от налогообложения <*>;

2) предоставить полагающиеся работнику стандартные вычеты;

3) определить сумму, на которую может быть предоставлен социальный вычет на обучение. Возможно, всю сумму, уплаченную за обучение, не удастся прольготировать в одном месяце, если она была достаточно большой, а облагаемый подоходным налогом доход за месяц оказался меньше. В этом случае остаток вычета переносится на последующие месяцы.

Пример. Предоставляем социальный вычет на обучение внутреннему совместителю

Работник трудится в организации по месту основной работы и на условиях внутреннего совместительства.

У него трое детей. Младшим детям по 14 лет. Старшему ребенку 19 лет, он обучается на платной основе в БГУ (получает первое высшее образование). В январе 2019 г. его обучение за семестр работник оплатил в сумме 1068 руб. В том же месяце он представил нанимателю пакет документов для предоставления социального вычета в связи с обучением ребенка.

Информацию о начислениях работника за январь 2019 г. представим в виде таблицы.

Вид выплаты Начислено, руб.
Место основной работы Совместительство
Оклад 340 126
Премия 120 31
Материальная помощь <1> 600
Отпускные <2> 440,45 136,74
Итого 1500,45 293,74
———————————

<1> Иные социальные выплаты в 2019 году работнику не производились.

<2> Все дни отпуска работника приходятся на январь 2019 г.

Из всех начисленных выплат к числу доходов, облагаемых подоходным налогом, относятся:

— оклад;

— премия;

— отпускные.

Материальная помощь в приведенной ситуации относится к числу освобождаемых от налогообложения доходов.

Расчет суммы социального вычета на обучение в январе 2019 г., остатка этого вычета, который переносится на последующие месяцы, и подоходного налога за январь 2019 г. представим в виде таблицы.

Показатель Сумма, руб.
Облагаемый доход 1194,19

(340 + 126 + 120 + 31 + 440,45 + 136,74)

Стандартный вычет на двоих детей и иждивенца <1> 154

(61 x 2 + 32)

Социальный вычет на обучение 1040,19
Подоходный налог 0

((1194,19 — 154 — 1040,19) x 13%)

Остаток социального вычета на обучение (переносится на следующий месяц) 27,81

(1068 — 1040,19)

———————————

<1> На каждого ребенка, не достигшего возраста 18 лет, стандартный вычет предоставляется в размере 61 руб.; на ребенка, достигшего 18 лет (иждивенца), — 32 руб. <*>.

Внешний совместитель

При внешнем совместительстве работник выполняет в свободное от основной работы время оплачиваемую работу по трудовому договору у другого нанимателя <*>.

Внимание!
С 2019 г. социальный вычет на обучение предоставляется не только по месту основной работы. По доходам работника за 2019 г. наниматель внешнего совместителя также предоставляет этот вычет <*>.

Для предоставления социального вычета на обучение внешнему совместителю необходимо определить общую сумму подлежащего налогообложению дохода (выплачиваемую данным нанимателем в денежной и натуральной формах). Напомним, что в него НЕ войдут доходы, не признаваемые объектами налогообложения и освобождаемые от налогообложения <*>.

Также следует помнить, что внешний совместитель имеет место основной работы и там ему предоставляются стандартные вычеты.

Пример. Предоставляем социальный вычет на обучение внешнему совместителю

Работник трудится в организации на условиях внешнего совместительства. Он оплачивает обучение ребенка, который получает первое высшее образование в БГУ. В январе 2019 г. работник оплатил обучение за семестр в сумме 1068 руб. В том же месяце он представил нанимателю пакет документов для предоставления социального вычета в связи с обучением ребенка.

Информацию о начислениях работника за январь 2019 г. представим в виде таблицы.

Вид выплаты Начислено, руб.
Оклад 340
Премия 20
Материальная помощь <1> 100
Отпускные <2> 240
Итого 700
———————————

<1> Иные социальные выплаты в 2019 г. работнику не производились.

<2> Все дни отпуска работника приходятся на январь 2019 г.

Из всех начисленных выплат к числу доходов, облагаемых подоходным налогом, относятся:

— оклад;

— премия;

— отпускные.

Материальная помощь относится к числу освобождаемых от налогообложения доходов <*>.

Расчет суммы социального вычета на обучение в январе 2019 г., остатка этого вычета, который переносится на последующие месяцы, и подоходного налога за январь 2019 г. представим в виде таблицы.

Показатель Сумма, руб.
Облагаемый доход 600

(340 + 20 + 240)

Социальный вычет на обучение 600
Подоходный налог 0

((600 — 600) x 13%)

Остаток социального вычета на обучение (переносится на следующий месяц) 468

(1068 — 600)