Вопрос: Работник совмещает работу на двух должностях у одного нанимателя (место основной работы). Как применять налоговые вычеты при исчислении подоходного налога: к общей сумме доходов или отдельно к выплатам за выполнение обязанностей по каждой должности?

Ответ: При выплате доходов по месту основной работы за выполнение обязанностей по двум должностям налоговые вычеты применяются к общей сумме доходов.

Обоснование: Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей относится к доходам, которые являются объектом налогообложения подоходным налогом. К таким доходам применяется ставка в размере 13%  <1>.

В рассматриваемой ситуации работник выполняет обязанности по двум должностям у одного нанимателя, и соответственно источник выплаты доходов за выполнение этих обязанностей один и тот же. В связи с этим для целей определения налоговой базы подоходного налога и предоставления налоговых вычетов указанные доходы за каждый календарный месяц подлежат суммированию. При этом налоговая база определяется в следующем порядке  <2>:

Приведем условный пример расчета подоходного налога применительно к данной ситуации.

Работнику в текущем месяце начислена заработная плата за выполнение обязанностей по двум должностям:

— охранника — 250 руб.;

— водителя погрузчика — 300 руб.

Работник представил документы, подтверждающие:

1) право на следующие налоговые вычеты:

— стандартный на двоих детей (десяти и шестнадцати лет);

— социальный в связи с платным обучением старшего ребенка в колледже;

— имущественный в связи со строительством квартиры;

2) произведенные в течение месяца расходы:

— на обучение старшего ребенка в колледже — 207 руб.;

— на погашение кредита, взятого работником на строительство квартиры, — 36 руб.

Для удобства представим информацию об определении налоговой базы подоходного налога в виде таблицы:

Зарплата, руб.			Стандартные вычеты, руб.		Социальный вычет, руб.	Имущественный вычет, руб.	Налоговая база, руб. Гр. 3 — гр. 4 — гр. 5 — гр. 6 — гр. 7
Водитель погрузчика	Охранник	Итого	На работника <*>	На детей <**>
1	2	3	4	5	6	7	8
300	250	550	93	104	207	36	110

Подоходный налог за текущий месяц у работника удерживается в сумме 14,30 руб. (110 руб. x 13%).