Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации расходы на списание старого штампа и приобретение нового самонаборного штампа?

Ситуация

На условиях 100-процентной предоплаты был приобретен новый самонаборный штамп стоимостью 42 руб. (НДС — 7 руб.).

Полученный самонаборный штамп был оприходован в качестве отдельного предмета и передан для использования работнику.

Организация списала старый, непригодный к использованию штамп по причине его изношенности, числящийся в бухгалтерском учете в качестве отдельного предмета по остаточной стоимости 10 руб.

Согласно учетной политике организации мелкие ТМЦ (в том числе штампы), используемые в течение периода не более 12 месяцев в качестве инвентаря и хозяйственных принадлежностей, относятся к отдельным предметам. Стоимость отдельных предметов переносится на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 50% — при передаче их в эксплуатацию (в месяце передачи их в эксплуатацию) и 50% — при их выбытии (в месяце их выбытия).

Бухгалтерский учет

Суммы выданных авансов и предварительной оплаты отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». Данные суммы учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно (ч. 2 п. 40, ч. 4 п. 47 Инструкции N 50).

Бухгалтерский учет штампов законодательством не установлен. Организация вправе определить его самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством, и отразить в учетной политике (абз. 18, 24 ст. 1, п. 1, абз. 7 ч. 1 п. 4, п. 5 ст. 9 Закона N 57-З).

Самонаборный штамп при условии его использования не более 12 месяцев может быть отражен в составе отдельных предметов в соответствии с учетной политикой организации (абз. 2, 7 подп. 2.1, абз. 3 подп. 2.2 НСБУ N 64).

Примечание
Отметим, что нюансы применения НСБУ N 64 разъясняет Минфин. Официальное мнение по данному вопросу можно узнать, обратившись с запросом в данный госорган.

Первоначальной стоимостью приобретенных запасов является фактическая себестоимость, включающая их стоимость по ценам приобретения и другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением (ч. 1 п. 7 НСБУ N 64).

Принятие к бухгалтерскому учету фактически поступивших в организацию отдельных предметов отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (ч. 1, 17 п. 16, ч. 3 п. 47 Инструкции N 50).

Самонаборный штамп принимается на учет по счету 10 «Материалы» субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты» (ч. 1, 12 п. 16 Инструкции N 50).

Для целей аналитического учета отдельных предметов можно открыть субсчета второго порядка:

— 10-9-1 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты на складе»;

— 10-9-2 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты в эксплуатации».

При передаче штампа со склада в эксплуатацию составляется проводка: дебет субсчета 10-9-2 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты в эксплуатации» и кредит субсчета 10-9-1 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты на складе» (абз. 3 ч. 1 п. 4 ст. 9 Закона N 57-З, ч. 1, 3 п. 3 Инструкции N 50).

Согласно учетной политике стоимость отдельных предметов переносится на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 50% — при передаче их в эксплуатацию (в месяце передачи их в эксплуатацию) и 50% — при их выбытии (в месяце их выбытия) (п. 15 НСБУ N 64).

Расходы на штамп в зависимости от видов осуществляемой организацией деятельности и целей использования штампа в бухгалтерском учете организации включаются:

— в себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в качестве прямых затрат с отражением по дебету счета 20 «Основное производство»;

— в себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в качестве общепроизводственных и управленческих (общехозяйственных) расходов с отражением по дебету счета 25 «Общепроизводственные затраты» и дебету счета 26 «Общехозяйственные затраты» (44 «Расходы на реализацию») соответственно;

— в расходы на реализацию с отражением по дебету счета 44 «Расходы на реализацию»;

— и др. (абз. 1, 2 ч. 1, ч. 2 п. 9, абз. 1 — 3 п. 10, ч. 1 п. 11, п. 12 Инструкции N 102; ч. 18 п. 16, п. 23, 27, 28, 35 Инструкции N 50).

НДС

Сумма НДС, предъявленная продавцом по приобретенному товару, является для организации налоговыми вычетами и подлежит вычету после ее отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании ЭСЧФ, полученного от продавца и подписанного электронной цифровой подписью организации (подп. 1.1, абз. 2 ч. 1 п. 3, п. 4, подп. 5.1 ст. 132 НК).

Предъявленный НДС отражается в учете по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Подлежащий вычету НДС — по дебету субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» ( абз. 4 п. 2, п. 4 Инструкции N 41; п. 21, ч. 4 п. 53 Инструкции N 50).

Списание старого штампа не является отчуждением, и соответственно у организации не возникает объекта обложения НДС (п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 115 НК).

Налог на прибыль

Расходы на штамп, используемый в деятельности организации, включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении ( п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

Таблица бухгалтерских записей

К субсчету 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» открыты субсчета:

10-9-1 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности на складе»;

10-9-2 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, переданные в эксплуатацию».

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Перечислена предоплата за самонаборный штамп	60	51	42	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету, договор, счет-фактура
Отражено приобретение самонаборного штампа (42 — 7)	10-9-1	60	35	ТН, ТТН, карточка складского учета, приходный ордер
Отражена сумма НДС по приобретенному самонаборному штампу	18	60	7	ТН, ТТН
Предъявлена к вычету сумма НДС	68-2	18	7	ТН, ТТН, ЭСЧФ, книга покупок (если предусмотрено ее ведение), бухгалтерская справка-расчет
Отражена передача нового самонаборного штампа в эксплуатацию	10-9-2	10-9-1	35	Накладная на внутреннее перемещение, карточка складского учета, бухгалтерская справка-расчет
Списана стоимость нового самонаборного штампа в размере 50% по мере передачи в эксплуатацию <*> (35 x 50%)	20, 23, 25, 26, 29, 44 и др.	10-9-2	17,50	Карточка складского учета, бухгалтерская справка-расчет
Списана остаточная стоимость старого штампа по мере его списания <*>	20, 23, 25, 26, 29, 44 и др.	10-9-2	10	Акт о списании отдельного предмета, карточка складского учета, бухгалтерская справка-расчет
——————————— <*> Учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex