Вопрос: Организация (отчетный период по НДС — месяц) в декабре оказала услугу предприятию (результат не может быть использован заказчиком до завершения ее оказания). Днем оказания услуг у организации признается дата составления первичного учетного документа. Акт об оказанных услугах составлен 30.12.2020 и направлен заказчику по почте для подписания. Не получив обратно подписанный акт, организация 18.01.2021 подала декларацию по НДС за декабрь, куда среди прочего включила и этот оборот по реализации. Через несколько дней от заказчика получен акт, где возле его подписи проставлена дата 11.01.2021. Как быть организации в такой ситуации?

Ответ: Оборот по реализации услуги следует отразить в декларации по НДС за январь 2021 года. По ошибке, допущенной за 2020 год, организации надо подать уточненную декларацию по НДС за этот год.

Обоснование: Из вопроса видно, что на акте об оказанных услугах, составленном исполнителем 30.12.2020, заказчиком указана дата его подписания — 11.01.2021. В таком случае датой составления акта и оказания услуги для целей исчисления НДС будет признаваться не 30.12.2020, а 11.01.2021. Соответственно, момент фактической реализации услуги приходится на январь 2021 года, а не на декабрь 2020 года <*>, разъяснение ИМНС по Могилевской области (размещено на официальном интернет-сайте МНС 02.12.2020), статья “Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС в 2019 году”).

Порядок заполнения декларации по НДС регламентирован главой 2 Инструкции N 2. Так, в строках 1 — 9 раздела I части I декларации по НДС отражается налоговая база по операциям по реализации объектов, приходящимся (по моменту фактической реализации объектов) на отчетный период <*>.

Как указывалось выше, МФР по услуге наступил в январе 2021 года. Соответственно, налоговую базу и исчисленную сумму НДС организация должна отразить по строке 1 раздела I части I декларации по НДС за январь 2021 года. А так как этот оборот был отражен в декабрьской декларации за 2020 год, возникла ошибка, которая относится к прошлому налоговому периоду <*>.

При обнаружении в декларации, поданной за прошлый налоговый период, ошибок плательщик обязан внести изменения и (или) дополнения в декларацию и представить ее по форме, действовавшей в тот налоговый период. Если в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом, ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражаются в декларации за прошлый налоговый период <*>.

Таким образом, организации нужно подать уточненную итоговую декларацию по НДС за 2020 год. Особенности ее заполнения предусмотрены в подп. 8.3 и 8.4 Инструкции N 2. С их учетом в такой декларации надо будет:

1) на титульном листе в строке “Внесение изменений и (или) дополнений в часть I налоговой декларации (расчета)” и в строке “в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок” декларации проставить знак “X”;

2) в строке 1 раздела I части I отразить итоговые налоговую базу и исчисленную сумму НДС, учитывающие сумму, ранее излишне включенную по этому акту;

3) в разделе V “Сведения о занижении (завышении) суммы НДС, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки” отразить сумму НДС, подлежащую уменьшению по сравнению с суммой налога, ранее исчисленной за этот отчетный период, заполнив соответствующие ячейки по строке “Декабрь” и строке “ИТОГО за год, в том числе”.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex