НДС и ЭСЧФ в ситуации, когда ИП на ОСН без НДС приобретает услугу у нерезидента

В материале рассмотрены вопросы исчисления и уплаты НДС, заполнения декларации, создания и выставления ЭСЧФ в ситуации, когда индивидуальному предпринимателю (ИП), не являющемуся плательщиком НДС при реализации (применяет ОСН), нерезидент оказывает услуги (к примеру, консультационные), местом реализации которых признается территория Республики Беларусь (сделка не является анализируемой).

1. Исчисление и уплата НДС

При реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными ИП, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве ИП, а также иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее — иностранные ИП и иностранные организации), обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагается, если иное не установлено ст. 141 и 141-1 НК, на состоящие на учете в белорусских налоговых органах организации и ИП, приобретающих данные услуги. Такие организации и ИП имеют права и несут обязанности плательщиков, установленные ст. 21 и 22 НК (п. 1 ст. 114 НК).

Причем организации и ИП, состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, кроме отдельных категорий плательщиков, указанных в п. 1 ст. 385 и п. 1 ст. 386 НК, при приобретении на территории Республики Беларусь услуг у иностранных организаций (иностранных ИП) обязаны, за исключением случая, установленного ч. 2 п. 4 ст. 128 НК, исчислить по установленным ставкам и уплатить в бюджет сумму НДС, независимо от того, являются ли они плательщиками по своей деятельности (ч. 1 п. 4 ст. 128 НК).

Обратите внимание!
На обороты по реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями (иностранными ИП) распространяются положения п. 2 ст. 115 (объектами обложения НДС не признаются) и п. 1 ст. 118 НК (освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь) (п. 5 ст. 114 НК).

Поскольку ИП следует исчислять НДС, возникает необходимость в определении налоговой базы. Так, при реализации на территории Республики Беларусь услуг иностранными организациями (иностранными ИП), налоговая база определяется (п. 39 ст. 120 НК):

— как стоимость этих услуг;

— отдельно при совершении каждой операции по реализации на территории Республики Беларусь с учетом положений гл. 14 НК и увеличивается на суммы, указанные в п. 4 ст. 120 НК;

— организациями и ИП, состоящими на учете в белорусских налоговых органах и приобретающими на территории Республики Беларусь услуги у этих иностранных организаций (иностранных ИП).

Если стоимость услуг определена в иностранной валюте, то налоговая база пересчитывается в белорусские рубли с учетом правил, установленных п. 6 ст. 120 НК.

Исчисление налога производится при наступлении МФР услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями (иностранными ИП), которым признается день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих услуг. Некоторые особенности определения МФР предусмотрены также п. 29 ст. 121 НК.

При реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями (иностранными ИП) сумма НДС исчисляется отдельно по каждой операции по реализации в соответствии с п. 2 ст. 128 НК. Таким образом, сумма налога определяется как произведение налоговой базы и процента налоговой ставки (НДСисч = НБ x Ст) (п. 2, ч. 3 п. 4 ст. 128 НК).

Ставки НДС предусмотрены ст. 122 НК. В рассматриваемой ситуации применяется ставка 20% (подп. 3.1 ст. 122 НК).

Пример 1

Белорусский ИП применяет ОСН без исчисления НДС. Согласно условиям договора 02.10.2023 он производит полную предоплату резиденту Российской Федерации (исполнителю) за консультационные услуги в размере 20 000 росс. руб. (курс Нацбанка на эту дату — 3,3821 бел. руб. за 100 росс. руб.).

02.10.2023 наступает МФР по этой услуге и у ИП возникает обязанность исчислять НДС.

Налоговая база составит 676,42 бел. руб. (20 000 росс. руб. х 3,3821 бел. руб. / 100 росс. руб.) (подп. 6.2 ст. 120 НК).

Сумма исчисленного НДС, подлежащего уплате, будет равна 135,28 бел. руб. (676,42 бел. руб. х 20%).

Уплата НДС производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (здесь также надо учитывать правила переноса срока уплаты, предусмотренные ч. 7 ст. 4 НК). При этом суммы НДС, исчисленные плательщиком при приобретении услуг на территории Республики Беларусь у иностранных организаций (иностранных ИП), признаются уплаченными в бюджет 22-го числа месяца представления декларации по НДС за тот отчетный период, за который в соответствии со ст. 114 НК исчислены суммы НДС по таким услугам (п. 2 ст. 136, п. 9 ст. 132 НК).

ИП, не признаваемые плательщиками НДС при реализации, относят на увеличение стоимости приобретенных услуг суммы НДС, уплаченные ими в бюджет при приобретении услуг на территории Республики Беларусь у иностранных организаций (иностранных ИП). Такие суммы НДС не подлежат вычету (абз. 4 ч. 1 п. 14 ст. 132, подп. 24.3 ст. 133 НК).

2. Декларация по НДС

Форма декларации по НДС содержится в приложении 1 к постановлению МНС от 03.01.2019 N 2. При ее составлении нужно руководствоваться порядком заполнения, предусмотренным гл. 2 Инструкции N 2. Так, налоговая база и суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных ИП и организаций, отражаются в строке 13 раздела I части I декларации по НДС. В разделе I части I не отражается налоговая база при приобретении таких объектов, освобождаемых от НДС в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь. Все нюансы заполнения этой строки закреплены в подп. 15.9 Инструкции N 2.

Заполненная декларация по НДС представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1 ст. 136 НК). При этом следует учитывать правила переноса дня срока, установленного для совершения действия, предусмотренные ч. 7 ст. 4 НК.

По желанию плательщика отчетным периодом по НДС может быть календарный квартал или календарный месяц. Порядок выбора отчетного периода и информирования налогового органа о принятом решении подробно изложен в подп. 2.4, п. 3 ст. 127 НК.

Обратим внимание, что по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала налогового периода (как по НДС), декларация представляется за отчетный период, в котором возник объект налогообложения, а также за все последующие отчетные периоды этого налогового периода. Таким периодом по НДС признается календарный год (ч. 2 п. 2 ст. 40, п. 1 ст. 127 НК).

Пример 2

МФР по этой услуге наступает 02.10.2023, и ИП исчисляет НДС (см. пример 1).

Налоговая база отражается в графе 2 строки 13 раздела I части I декларации по НДС, а исчисленная сумма НДС — в графе 4 той же строки.

Если отчетным периодом по НДС будет месяц, то все это отражается в декларации по НДС, которая должна быть представлена в налоговый орган не позднее 20.11.2023, а налог уплачен не позднее 22.11.2023.

Если отчетным периодом по НДС будет квартал, то все это отражается в декларации по НДС, которая подается не позднее 22.01.2024 (20.01.2024 — выходной день), а налог уплачивается не позднее 22.01.2024.

3. Создание ЭСЧФ

ЭСЧФ является обязательным электронным документом для всех плательщиков НДС, если иное не установлено ст. 131 НК. Плательщики обязаны создавать ЭСЧФ в строго установленных случаях, перечень которых определен п. 2 ст. 131 НК. Так, ЭСЧФ создается при исчислении НДС в соответствии со ст. 114 НК при реализации на территории Республики Беларусь услуг иностранными организациями (иностранными ИП) (ч. 1 п. 1, подп. 2.4 ст. 131 НК).

Не создается ЭСЧФ (если иное не установлено п. 1 ст. 97 НК) только в определенных ситуациях. Все они перечислены в п. 3 ст. 131 НК. Для ИП, не являющихся плательщиками НДС при реализации, есть только одно послабление. Они не должны создавать ЭСЧФ при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подп. 3.5 ст. 131 НК).

Обратите внимание!
ЭСЧФ не создается при реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями (иностранными ИП) услуг, освобождаемых от НДС в соответствии с законодательством (подп. 3.10 ст. 131 НК).

Таким образом, белорусскому ИП, несмотря на то что он не является плательщиком НДС по своей деятельности, при приобретении у нерезидента услуг, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь и по которым исчисляется НДС, надо создавать ЭСЧФ. Сделать это следует даже несмотря на то, что нерезиденту этот ЭСЧФ не нужен ни для каких целей, исчисленный и уплаченный НДС ИП к вычету не принимает, а относит на увеличение стоимости услуги.

ЭСЧФ, если обязанность его создания возникает у плательщика, являющегося покупателем, создается и направляется на Портал при приобретении услуг на территории Республики Беларусь у иностранных организаций (иностранных ИП) и исчислении НДС в соответствии со ст. 114 НК. ЭСЧФ создается по каждой такой операции и направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором в соответствии с п. 29 ст. 121 НК наступил МФР услуг иностранной организацией (иностранным ИП) (подп. 9.1 ст. 131). Тут также нужно применять правила переноса дня срока, установленного для совершения действия, предусмотренные ч. 7 ст. 4 НК.

Пример 3

МФР по этой услуге наступает 02.10.2023, и ИП исчисляет НДС. Отчетным периодом по НДС выбран квартал (см. примеры 1 и 2).

С учетом положений подп. 9.1 ст. 131 НК созданный ЭСЧФ направляется ИП на Портал не позднее 20.11.2023.

Порядок создания (в том числе заполнения), выставления (направления) ЭСЧФ определен в Инструкции N 15. Для такой ситуации порядок заполнения предусмотрен п. 40 Инструкции N 15.

Из особенностей отметим, что, поскольку исчисленные и уплаченные ИП суммы НДС вычету не подлежат, а относятся на увеличение стоимости приобретенных услуг, в созданном ЭСЧФ в графе 12 «Дополнительные данные» раздела 6 следует указать признак «Не подлежит вычету» (ч. 3 п. 40, абз. 2 ч. 5 подп. 26.11 Инструкции N 15).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex