Вопрос: Организация приобрела в феврале 2021 года новый легковой автомобиль разрешенной максимальной массой 2,5 т и зарегистрировала его за собой в ГАИ. Как рассчитать транспортный налог за 2021 год и авансовые платежи в отношении данного автомобиля, если организация не будет продавать его до конца 2021 года и других транспортных средств, облагаемых налогом, у нее нет?

Ответ: Автомобиль участвует в расчете авансовых платежей за II и III кварталы. Сумма исчисленного налога за 2021 год определяется за период владения автомобилем, то есть за 10 месяцев. Для расчета суммы налога к уплате следует сумму исчисленного налога уменьшить на сумму исчисленных и уплаченных авансовых платежей.

Обоснование: Организация, приобретая транспортное средство и регистрируя его за собой в ГАИ МВД, становится плательщиком транспортного налога <*>. В отношении отдельных транспортных средств транспортный налог уплачивать не нужно. Например, к ним относятся электромобили — транспортные средства категории M₁, M₁G, приводимые в движение исключительно электродвигателем, классифицируемые кодом ТН ВЭД ЕАЭС 8703 80 000 2.

Налоговым периодом транспортного налога является календарный год. Годовая сумма налога по каждому автомобилю рассчитывается исходя из ставки за год, установленной для организаций в п. 1 приложения 27 к НК <*>.

Для плательщиков-организаций предусмотрена обязанность уплачивать авансовые платежи за I, II и III кварталы календарного года. Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются исходя из наличия транспортных средств на 1 января, 1 апреля и 1 июля соответственно. Сумма авансового платежа составляет 1/4 суммы налога, рассчитанной исходя из годовой ставки налога <*>.

Для легкового автомобиля разрешенной максимальной массой 2,5 т годовая ставка налога составляет 255,00 руб.

Приобретенный и зарегистрированный в феврале 2021 года легковой автомобиль участвует в расчете авансового платежа за II и III кварталы. Сумма авансового платежа за каждый квартал составит 63,75 руб. (1/4 х 255,00 руб.), за оба квартала 127,50 руб. (63,75 руб. х 2). Авансовые платежи за II и III кварталы организации надо будет перечислить в бюджет не позднее 22 июня и 22 сентября соответственно <*>.

Порядок расчета суммы налога закреплен в ст. 307-7 НК, налоговой декларации (расчете) по транспортному налогу c организаций (далее — расчет) <*>. Сначала организация рассчитывает сумму налога (показатель гр. 10 расчета) за период владения транспортным средством в налоговом периоде. В рассматриваемой ситуации организация зарегистрировала за собой автомобиль в феврале 2021 года. Налог будет рассчитываться начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена регистрация транспортного средства, то есть с 1 марта 2021 г. <*>. Период владения автомобилем составит 10 месяцев (с марта по декабрь).

Сумма налога определяется умножением годовой ставки налога на коэффициент по периоду владения транспортным средством. Коэффициент определяется делением количества месяцев владения на 12 (показатели гр. 6, 9, 10 расчета). Он рассчитывается с точностью четыре знака после запятой <*>.

Рассчитаем коэффициент и сумму налога за 10 месяцев 2021 года. Коэффициент равен 0,8333 (10 мес. / 12). Сумма налога за 10 месяцев составит: 255,00 руб. х 0,8333 = 212,49 руб.

Затем организация определяет сумму налога к уплате (показатель гр. 14 расчета). Она определяется как разница между суммой налога за период владения (показатель гр. 10 расчета) и суммой льготы по налогу (показатель гр. 13 расчета). Отметим, что организации-плательщики вправе применить льготы в отношении <*>:

— транспортных средств с действующим разрешением на допуск к участию в дорожном движении, за выдачу которого уплачена госпошлина. Эта льгота актуальна в отношении транспортных средств с действующими в 2021 — 2022 гг. разрешениями, за выдачу которых в 2019 — 2020 гг. была уплачена госпошлина <*>. При получении разрешения в 2021 году госпошлина не взимается;

— транспортных средств, снятых с учета до 1 июля 2021 г.

В нашей ситуации у организации нет оснований для применения указанных льгот. Исходя из вышесказанного сумма транспортного налога к уплате в отношении легкового автомобиля составит 212,49 руб.

Далее организации следует рассчитать сумму транспортного налога, подлежащую уплате (показатель гр. 18 расчета). Она определяется как сумма налога к уплате (показатель гр. 14 расчета) минус сумма авансовых платежей за I, II и III кварталы (показатели гр. 15, 16 и 17 расчета). Как отмечалось ранее, приобретенный автомобиль участвует в расчете авансового платежа за II и III кварталы. Сумма авансовых платежей за оба квартала составляет 127,50 руб. (63,75 руб. х 2). Сумма транспортного налога, подлежащего уплате за легковой автомобиль, составит 84,99 руб. (212,49 руб. — 127,50 руб.). Эту сумму организация должна будет уплатить в бюджет по сроку не позднее 22 февраля 2022 г.